【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ：未進(jìn)行全面的減值測(cè)試 ? 在年報(bào)跟蹤監(jiān)管中，我們發(fā)現(xiàn)部分公司在計(jì)提存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，所采取的方法是，根據(jù)人為判斷，只對(duì)其認(rèn)為需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別，進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。? 存在的問題：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)《存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量。公司的做法明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，沒有逐項(xiàng)、逐類地對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨價(jià)值，有可能產(chǎn)生人為操控利潤的行為。另一方面原因是，公司認(rèn)為工作量非常大，且部分存貨的市場(chǎng)價(jià)難以獲得。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析? 案例２：未考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)? 某公司加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，按市場(chǎng)價(jià)格隨行就市銷售。其產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格從 2023年第四季度起大幅下跌， 2023年一季度，其市場(chǎng)價(jià)格又出現(xiàn)了探底回升的走勢(shì)。在編制2023年度報(bào)告時(shí)，公司將資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格作為存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，進(jìn)行減值測(cè)試。據(jù)此，公司初步計(jì)算計(jì)提 準(zhǔn)備，其中原材料 3,800萬元，在途物質(zhì) 5,800萬元，在產(chǎn)品 8,700萬元，產(chǎn)成品 5,000萬元。第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題? 案例 1：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量不合規(guī) ? 2023年報(bào)，某公司披露共計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16,554萬元。主要原因是該公司的一家控股子公司四條生產(chǎn)線全面停產(chǎn)， 2023年 1至 11月累計(jì)虧損 6,179萬元，該公司決定自 12月 29日起中止其正常生產(chǎn)經(jīng)營。該控股子公司機(jī)器設(shè)備原值 34,500萬元，凈值 18,394萬元，公司根據(jù)機(jī)器設(shè)備凈值的 90%計(jì)提 16,554萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1, 839萬元，年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師也予以了認(rèn)可。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析? 案例２：未對(duì)存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試 ? 某些公司由于各種原因出現(xiàn)部分陳舊過時(shí)、實(shí)體損壞、閑置、終止使用的房屋、機(jī)器設(shè)備。在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，公司既沒有清理判斷固定資產(chǎn)減值跡象的記錄，也沒有對(duì)于這些明顯存在減值跡象的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。? 存在的問題：不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第８號(hào)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的規(guī)定，只要資產(chǎn)存在減值跡象，都需要進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試。第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析（二）遞延所得稅資產(chǎn)的核算問題 2023年初、年末遞延所得稅的波動(dòng)幅度大 2023年度， 44家上市公司（不含暫停上市的公司）年報(bào)披露計(jì)提遞延所得稅的總體情況為： 項(xiàng) 目 2023年末 2023年初 差 額 增幅（ %）遞 延所得稅 資產(chǎn) （萬余） 92,591 65,822 26,769 遞 延所得稅 負(fù)債 （萬余） 99,645 10,020 89,625 差 額 （萬余） 7,054 55,802 62,856 其中：有 1家公司沒有計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)； 21家公司沒有計(jì)提遞延所得稅負(fù)債，有 2家公司期初有余額期末結(jié)平，另 7家公司期初沒有余額。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 遞延所得稅信息披露不規(guī)范? （ 1）遞延所得稅資產(chǎn)? 2023年度， 44家上市公司年報(bào)披露計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)情況為， 36家公司披露了遞延所得稅的構(gòu)成數(shù)， 1家公司未計(jì)提， 7家公司只披露總數(shù)卻未披露明細(xì)數(shù)，具體構(gòu)成不詳。各公司披露相關(guān)信息的簡(jiǎn)略程度不同。? 上市公司普遍沒有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額以及到期日，也有部分公司沒有披露每一類暫時(shí)性差異和可抵扣金額在列報(bào)期間確認(rèn)遞延所得稅的金額以及確認(rèn)依據(jù)，且所披露暫時(shí)性差異類別名稱不規(guī)范、分類繁簡(jiǎn)程度不規(guī)范。第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 以下是 36家公司 (已扣除沒有披露相關(guān)信息的８家公司 ) 披露所披露的計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)的明細(xì)構(gòu)成情況：序號(hào) 計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)事項(xiàng) 2023年末 (萬元 )　 2023年初 (萬元 ) 差額 (萬元 )1 壞賬準(zhǔn)備 15, 15, 2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1, 1, 3 長期投資減值 4, 4, 4 投資性房地產(chǎn)減值 5 固定資產(chǎn)減值 1, 1, 6 在建工程減值 7 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16, 15, 1, 8 未彌補(bǔ)虧損、可抵扣虧損 4, 2, 2, 9 可抵扣處置股權(quán)投資損失 10 未實(shí)現(xiàn)利潤 11 合并抵銷存貨內(nèi)部利潤 12 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免 1, 1, 序號(hào) 計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)事項(xiàng) 2023年末 (萬元 )　 2023年初 (萬元 ) 差額 (萬元 )13 可抵扣稅款之遞減 1, 1, 14 開辦費(fèi) 15 存貨可抵減時(shí)間性差異 13, 13, 16 交易性金融資產(chǎn) 17 股權(quán)投資差額 18 同一控制下的業(yè)務(wù)合并 19 預(yù)提費(fèi)用 2, 1, 20 暫不能稅前抵扣的預(yù)計(jì)費(fèi)用 1, 1, 21 預(yù)計(jì)產(chǎn)品索賠 22 應(yīng)付職工薪酬 9, 9, 23 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 可抵扣暫時(shí)性差異 1, 1, 25 其他負(fù)債賬面與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的 合　　計(jì) 77, 54, 22, 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 遞延所得稅信息披露不規(guī)范? （ 2）遞延所得稅負(fù)債? 2023年度， 44家上市公司年報(bào)披露計(jì)提遞延所得稅負(fù)債明細(xì)情況為， 19家公司披露了遞延所得稅的構(gòu)成數(shù)， 18家公司未計(jì)提， 7家公司只披露總數(shù)卻未披露明細(xì)數(shù)，具體構(gòu)成不詳。各公司披露相關(guān)信息的簡(jiǎn)略程度不同。? 以下是 19家公司（已扣除沒有披露相關(guān)信息的 25家公司）披露遞延所得稅負(fù)債的明細(xì)構(gòu)成情況： 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析序號(hào) 計(jì)提遞延所得稅負(fù)債事項(xiàng) 2023年末 (萬元 )　 2023年初 (萬元 ) 差額 (萬元 )1 金融負(fù)債攤余成本 2 交易性金融資產(chǎn) 3, 2,3 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 36, 5, 31,4 應(yīng)收賬款應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 16, 16,5 固定資產(chǎn)折舊 2, 2, 6 長期股權(quán)投資 7 應(yīng)收利息 8 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)評(píng)估增值 9 合并收購子公司資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的差異 1, 1,10 其他應(yīng)納稅時(shí)間性差異 合　　計(jì) 61, 10, 51,第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 遞延所得稅的確認(rèn)依據(jù)和相關(guān)信息披露不規(guī)范? 部分上市公司在沒有取得充足依據(jù)，甚至沒有取得依據(jù)的情況下，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)；或者既不進(jìn)行相關(guān)判斷，也不計(jì)提遞延所得稅。? 案例 1： 2023年，某上市公司的部分子公司，對(duì)可彌補(bǔ)虧損計(jì)提或者未計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試、判斷。? 案例 2：某上市公司對(duì)長期股權(quán)投資計(jì)提了大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，卻未計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)。第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 遞延所得稅的計(jì)量不正確 ? 部分上市公司沒有深刻領(lǐng)會(huì)遞延所得稅的內(nèi)涵，沒有準(zhǔn)確把握計(jì)量方法和尺度，甚至出現(xiàn)一些計(jì)提不正確的現(xiàn)象。? 案例 1：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義? 2023年，某公司按其 6,670萬元資本化的開發(fā)支出 50% 作為可抵扣暫時(shí)性差異 3,335萬元計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)833萬元。公司認(rèn)為當(dāng)年所執(zhí)行的所得稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，并可按 150%進(jìn)行攤銷。年審會(huì)計(jì)師也予以了認(rèn)可。第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析? 案例２：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量不準(zhǔn)確 ? 某公司持有一家有限責(zé)任公司股權(quán)的投資初始成本為， 2023年初減值準(zhǔn)備余額 ，賬面凈值。公司取得如下證據(jù)： 2023年末，該股權(quán)的每股凈資產(chǎn)為 ； 2023年，被投資單位的其他股東以每股 1元價(jià)格成功轉(zhuǎn)讓股權(quán)的案例；公司董事會(huì)預(yù)計(jì)其投資未來很可能轉(zhuǎn)回的收益在每股 1元左右。于是，公司以每股 1元確認(rèn)實(shí)際持有該股權(quán)的價(jià)值為 7,333萬元，并直接將其作為該