【文章內容簡介】 （ 股份的公允價值－面值 ） 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 （ 應付賬款賬面余額－股份的公允價值 ） 25 債務重組 二 、 債務轉為資本 2. 債權人 債務重組損失 =重組債權賬面余額 受讓股權的公允價值 已計提壞賬準備 借：長期股權投資 、 交易性金融資產等 （ 股份的公允價值 ） 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 （ 借方差額 ） 貸：應收賬款 資產減值損失 （ 貸方差額 ） 26 債務重組 【例 5】 20 7年 7月 1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為 60 000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務轉為乙公司股本的方式進行債務重組，假定乙公司普通股的面值為 1元，乙公司以 20 000股抵償該項債務，股票每股市價為 2． 5元。 甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備 2 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權投資處理。 27 債務重組 【 2023年考題（部分）】甲公司 20 7至 20 8年發(fā)生的相關交易或事項如下： （ 1） 20 7年 7月 30日，甲公司就應收 A公司賬款 6 000萬元與 A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定： A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務； A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。 20 7年 8月 10日， A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為 800萬元； A公司該在建寫字樓的賬面余額為 1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為 2 200萬元； A公司該長期股權投資的賬面余額為 2 600萬元，已計提的減值準備為 200萬元，公允價值為 2 300萬元。甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。 （ 2） 20 8年 12月 20日，甲公司與 C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據(jù)轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給 C公司，并向 C公司支付補價 200萬元，取得 C公司一項土地使用權。 12月 31日，甲公司以銀行存款向 C公司支付 200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為 2 300萬元，公允價值為 2 000萬元； C公司土地使用權的公允價值為 2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。 （ 3）其他資料如下：①假定甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。②假定不考慮相關稅費影響。 要求：（ 1）計算甲公司、 A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。（ 2）計算甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益并編制相關會計分錄。 28 債務重組 三、修改其他債務條件 （ 1） 債務人 借：應付賬款 貸：應付賬款 —— 債務重組 （ 新債務的公允價值 ） 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 （ 2） 債權人 借：應收賬款 （ 新債權的公允價值 ） 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 貸：應收賬款 29 債務重組 【例 6】 甲公司 20 7年 12月 31日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為 65 400元，其中， 5 400元為累計未付的利息，票面年利率 4％。 由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于20 7年 12月 31日前支付的應付票據(jù)。經雙方協(xié)商，于 20 8年 1月 5日進行債務重組，如下： 甲公司同意將債務本金減至 50 000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從 4％降低到 2％ (等于實際利率 )，并將債務到期日延至 20 9年 12月 31日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應收、應付票據(jù)轉入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提了 5 000元壞賬準備。 思考：若實際利率為 3%，假定債務重組日重組債務的公允價值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。甲、乙又應如何處理？ 30 債務重組 （ 1）乙公司的賬務處理： ①債務重組利得 = 65 40050 000=15 400 ②債務重組時的會計分錄： 借：應付賬款 65 400 貸：應付賬款 —— 債務重組 50 000 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 15 400 ③ 20 8年 12月 31日支付利息： 借：財務費用 1 000 貸：銀行存款 （ 50 000 2%） 1 000 ④ 20 9年 12月 31日償還本金和最后一年利息： 借：應付賬款 —— 債務重組 50 000 財務費用 1 000 貸：銀行存款 51 000 31 債務重組 （ 2）甲公司的賬務處理： ①債務重組損失 =65 40050 000 5 000= 10 400 ②債務重組日的會計分錄： 借：應收賬款 —— 債務重組 50 000 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 10 400 壞賬準備 5 000 貸：應收賬款 65 400 ③ 20 8年 12月 31日收到利息： 借：銀行存款 1 000 貸：財務費用 （ 50 000 2%） 1 000 ④ 20 9年 12月 31日收到本金和最后一年利息： 借：銀行存款 51 000 貸：財務費用 1 000 應收賬款 50 000 32 債務重組 【 單選題 】 M公司銷售給 N公司一批商品 ， 價款 100萬元 ， 增值稅稅額 17萬元 ， 款未收到 。 因 N公司資金困難 ， 已無力償還 M公司的全部貨款 ， 經協(xié)商 ，20萬元延期收回 ， 不考慮貨幣時間價值 ， 剩余款項 N公司分別用一批材料和長期股權投資予以抵償 。已知 ， 原材料的賬面余額 25萬元 ， 已提存貨跌價準備 1萬元 ， 公允價值 30萬元 ， 增值稅稅率 17%，長期股權投資賬面余額 ， 已提減值準備 ， 公允價值 45萬元 。 N公司應該計入營業(yè)外收入的金額為 （ ） 萬元 。 33 債務重組 三 、 修改其他債務條件 例如：債務重組條件為：將公司債務 1 000 000元免除 200 000元，剩余債務展期兩年，并按 2％的年利率計收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按 5％的利率計收利息”，根據(jù)此項債務重組協(xié)議，債務人依未來是否盈利而發(fā)生的 24 000(800 000 3％ )元支出，即為或有應付金額。但債務人是否盈利，在債務重組時不能確定，即具有不確定性。 —— 附有或有應付金額的債務重組。 34 債務重組 （ 1） 債務人：或有應付金額滿足預計負債的確認條件則確認 ， 否則不確認 借：應付賬款 貸：應付賬款 —— 債務重組 預計負債 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的 ，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債 ， 同時確認營業(yè)外收入 。 若預計負債將來不發(fā)生 ， 則： 借：預計負債 貸：營業(yè)外收入 35 債務重組