企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組教材(編輯修改稿)
2025-04-24 14:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （ 股份的公允價(jià)值－面值 ） 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 （ 應(yīng)付賬款賬面余額－股份的公允價(jià)值 ） 25 債務(wù)重組 二 、 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 2. 債權(quán)人 債務(wù)重組損失 =重組債權(quán)賬面余額 受讓股權(quán)的公允價(jià)值 已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 交易性金融資產(chǎn)等 （ 股份的公允價(jià)值 ） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 （ 借方差額 ） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 （ 貸方差額 ） 26 債務(wù)重組 【例 5】 20 7年 7月 1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為 60 000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為 1元，乙公司以 20 000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為 2． 5元。 甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 2 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。 27 債務(wù)重組 【 2023年考題（部分）】甲公司 20 7至 20 8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 20 7年 7月 30日，甲公司就應(yīng)收 A公司賬款 6 000萬(wàn)元與 A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定： A公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓及一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)； A公司在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 20 7年 8月 10日， A公司將在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 800萬(wàn)元； A公司該在建寫(xiě)字樓的賬面余額為 1 800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 2 200萬(wàn)元； A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為 2 600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2 300萬(wàn)元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。 （ 2） 20 8年 12月 20日，甲公司與 C公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給 C公司，并向 C公司支付補(bǔ)價(jià) 200萬(wàn)元，取得 C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。 12月 31日，甲公司以銀行存款向 C公司支付 200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 2 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2 000萬(wàn)元； C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 2 200萬(wàn)元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 （ 3）其他資料如下：①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。 要求：（ 1）計(jì)算甲公司、 A公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ 2）計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 28 債務(wù)重組 三、修改其他債務(wù)條件 （ 1） 債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 （ 新債務(wù)的公允價(jià)值 ） 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 （ 2） 債權(quán)人 借：應(yīng)收賬款 （ 新債權(quán)的公允價(jià)值 ） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 29 債務(wù)重組 【例 6】 甲公司 20 7年 12月 31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為 65 400元，其中， 5 400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率 4％。 由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20 7年 12月 31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于 20 8年 1月 5日進(jìn)行債務(wù)重組，如下： 甲公司同意將債務(wù)本金減至 50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 4％降低到 2％ (等于實(shí)際利率 )，并將債務(wù)到期日延至 20 9年 12月 31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了 5 000元壞賬準(zhǔn)備。 思考：若實(shí)際利率為 3%，假定債務(wù)重組日重組債務(wù)的公允價(jià)值為未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。甲、乙又應(yīng)如何處理？ 30 債務(wù)重組 （ 1）乙公司的賬務(wù)處理： ①債務(wù)重組利得 = 65 40050 000=15 400 ②債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 65 400 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 50 000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 15 400 ③ 20 8年 12月 31日支付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 （ 50 000 2%） 1 000 ④ 20 9年 12月 31日償還本金和最后一年利息： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 51 000 31 債務(wù)重組 （ 2）甲公司的賬務(wù)處理： ①債務(wù)重組損失 =65 40050 000 5 000= 10 400 ②債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 10 400 壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 65 400 ③ 20 8年 12月 31日收到利息： 借：銀行存款 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 50 000 2%） 1 000 ④ 20 9年 12月 31日收到本金和最后一年利息： 借：銀行存款 51 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)收賬款 50 000 32 債務(wù)重組 【 單選題 】 M公司銷售給 N公司一批商品 ， 價(jià)款 100萬(wàn)元 ， 增值稅稅額 17萬(wàn)元 ， 款未收到 。 因 N公司資金困難 ， 已無(wú)力償還 M公司的全部貨款 ， 經(jīng)協(xié)商 ，20萬(wàn)元延期收回 ， 不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值 ， 剩余款項(xiàng) N公司分別用一批材料和長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償 。已知 ， 原材料的賬面余額 25萬(wàn)元 ， 已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1萬(wàn)元 ， 公允價(jià)值 30萬(wàn)元 ， 增值稅稅率 17%，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額 ， 已提減值準(zhǔn)備 ， 公允價(jià)值 45萬(wàn)元 。 N公司應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為 （ ） 萬(wàn)元 。 33 債務(wù)重組 三 、 修改其他債務(wù)條件 例如：債務(wù)重組條件為：將公司債務(wù) 1 000 000元免除 200 000元，剩余債務(wù)展期兩年，并按 2％的年利率計(jì)收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按 5％的利率計(jì)收利息”，根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來(lái)是否盈利而發(fā)生的 24 000(800 000 3％ )元支出，即為或有應(yīng)付金額。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組時(shí)不能確定，即具有不確定性。 —— 附有或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組。 34 債務(wù)重組 （ 1） 債務(wù)人：或有應(yīng)付金額滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件則確認(rèn) ， 否則不確認(rèn) 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 預(yù)計(jì)負(fù)債 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 ， 同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 。 若預(yù)計(jì)負(fù)債將來(lái)不發(fā)生 ， 則： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營(yíng)業(yè)外收入 35 債務(wù)重組
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