企業(yè)會計(jì)誠信缺失分析及其對策(編輯修改稿)
2025-07-24 01:33 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 997至2000年間，安然財(cái)務(wù)丑聞?wù)痼@世界。該公司在2001年5財(cái)富6世界500強(qiáng)中排名第7位，其2000年的銷售額高達(dá)1000億美元，每股股價(jià)曾高達(dá)80美元。而自2001年10月中旬以后，其股份一路下滑,跌至每股股份不足1美元。安然股價(jià)的大幅下跌最主要的原因是財(cái)務(wù)舞弊使投資者失去了信心。可以說，安然等財(cái)務(wù)舞弊案件對于美國經(jīng)濟(jì)的打擊不亞于911事件對美國經(jīng)濟(jì)的重創(chuàng)。在我國也存在類似的情況，由于我國資本市場起步較晚，發(fā)展還很不成熟，會計(jì)信息舞弊屢有發(fā)生，會計(jì)誠信缺失的現(xiàn)象大量存在，會計(jì)信息失真嚴(yán)重，做假賬泛濫。像瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、藍(lán)田股份、銀廣夏、鄭百文等舉不勝舉。據(jù)近幾年的有關(guān)資料顯示，大部分企業(yè)都存在著不同程度的會計(jì)信息舞弊的問題，單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員違法造假賬的現(xiàn)象有增無減，會計(jì)中介組織受利益驅(qū)動(dòng)，放棄職守，甚至與企業(yè)同流合污，損害國家、投資者和社會公眾的利益的問題不斷發(fā)生。一些企業(yè)不惜以信用為代價(jià)，公然違背信用原則，不僅造成財(cái)務(wù)混亂，而且人為地喪失了誠信這一賴以生存和發(fā)展的有限資源。四、會計(jì)誠信缺失的原因分析市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來強(qiáng)烈的競爭，環(huán)境變得愈加復(fù)雜和困難，優(yōu)勝劣汰加劇貧富懸殊。經(jīng)濟(jì)上的弱者在競爭中處于弱勢，執(zhí)行對于強(qiáng)者有利的誠信原則，若獲得相同的利益，付出的成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)上的強(qiáng)者付出的成本。為了生存或改善競爭地位而不被淘汰，往往采用不誠信的辦法完成原始積累或擺脫困境。現(xiàn)實(shí)中這樣的例子不勝枚舉，如有的企業(yè)經(jīng)營資金缺乏，為了獲取銀行貸款，不得不在提供的財(cái)務(wù)報(bào)表上做手腳；有的企業(yè)為了逃稅，做假賬隱瞞收入等等。（１）會計(jì)主體利益與會計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)沖突時(shí)，會計(jì)人員常偏向會計(jì)主體的利益。不同的會計(jì)主體有不同的利益追求，例如私營企業(yè)可能更側(cè)重于合理避稅以增加收益；上市公司更側(cè)重于每股盈利；國有企業(yè)更側(cè)重于利潤目標(biāo)，努力完成上級下達(dá)的年度計(jì)劃。會計(jì)人員置身于企業(yè)中，常常在從業(yè)過程中應(yīng)對來自各種層面的壓力，有來自上級部門的，也有來自企業(yè)內(nèi)部管理層的。如果會計(jì)人員堅(jiān)持原則的，常被認(rèn)為死板教務(wù)，其個(gè)人崗位、職位和待遇無形中將受到影響。此外，會計(jì)人員的個(gè)人利益也與企業(yè)的效益好壞息息相關(guān)。作為企業(yè)員工，會計(jì)人員在獨(dú)立行使職責(zé)、按職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)辦事的同時(shí)不得不考慮單位領(lǐng)導(dǎo)的意圖和要求，這無法回避的矛盾常會使會計(jì)人員深感無奈。（２）會計(jì)自身的特點(diǎn)和局限性是會計(jì)失信的條件。在日常工作中，會計(jì)人員常為一分錢的差錯(cuò)折騰半天，會計(jì)給人們的感覺是一門非常嚴(yán)密、精確的科學(xué)。但事實(shí)上并非如此．這是因?yàn)闀?jì)原則或會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，不同的選擇將生成不同的會計(jì)信息，這就為虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。會計(jì)原則為會計(jì)信息虛假提供了操作空間，如會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，產(chǎn)生大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提、待攤費(fèi)用，會計(jì)信息制造者通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)費(fèi)用；會計(jì)政策也為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會計(jì)目的的會計(jì)政策；會計(jì)工作內(nèi)容需要憑會計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行，這為企業(yè)會計(jì)人員制造虛假會計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便，針對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計(jì)，如果會計(jì)人員出于特定的目的，不能排除利益的干擾，而有意識地采用某種方法，就違背了客觀性原則。有人認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)與政治利益驅(qū)動(dòng)是導(dǎo)致我國會計(jì)信息失真的最主要根源。具體來說，會計(jì)造假將會給下列人員帶來利益：（1）企業(yè)管理者收益。企業(yè)是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，投資者獲取投資收益，管理人員獲取薪金，政府獲取稅金等，在許多情況下，各方利益時(shí)有沖突。管理人員出于追求個(gè)人實(shí)際收益的目的，可能會授意、迫使財(cái)會人員違背現(xiàn)有會計(jì)法規(guī)，通過盈余管理甚至虛構(gòu)利潤等手段操縱會計(jì)報(bào)表，編造虛假會計(jì)信息，為自己獲取超額管理報(bào)酬，這些報(bào)酬包括：目標(biāo)利潤等指標(biāo)完成后的薪金，職業(yè)化經(jīng)理人股票期權(quán)收益等。（2）所有者收益。長期以來人們依據(jù)信息不對稱理論，認(rèn)為企業(yè)客觀上存在“內(nèi)部人控制”問題，把會計(jì)信息失真的責(zé)任主要?dú)w咎于企業(yè)管理者。而所有者為了自身利益也存在會計(jì)造假動(dòng)機(jī)，通過會計(jì)造假，所有者至少可獲得如下實(shí)際收益：①偷逃稅收，增加所有者財(cái)富；②欺騙債權(quán)人，獲得銀行信用、商業(yè)信用，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模；③誘使?jié)撛谕顿Y者加入共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。例如由于股權(quán)融資成本較低，一些上市公司通過編造虛假財(cái)務(wù)指標(biāo)、虛假報(bào)表等來蒙騙股東和監(jiān)管機(jī)構(gòu)以實(shí)現(xiàn)其上市資格，上市后又想方設(shè)法為獲得配股資格而努力；④通過會計(jì)造假，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化目標(biāo)。就上市公司而言，股東財(cái)富最大化表現(xiàn)為股票價(jià)格最大化。，，虛增股票市值43億元以上。（3）地方政府收益。西方歷史證明，在治理會計(jì)信息失真問題過程中，政府起著至關(guān)重要的作用。這種作用表現(xiàn)為：一方面，政府加強(qiáng)管制確實(shí)能改善會計(jì)信息失真狀況；另一方面，政府疏于管理或管理不善又會導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量下降。地方政府從會計(jì)信息失真中可能獲得以下收益：①疏于管理，可以降低政府管理成本；②企業(yè)從會計(jì)造假中獲益，地方政府同樣可以從中分享收益，如所得稅稅收，企業(yè)虛報(bào)分成利潤，企業(yè)多籌資地方可增加經(jīng)濟(jì)總量、促進(jìn)就業(yè)等。（4）其他利害關(guān)
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