高級財會08第八章會計政策、會計估計變更和會計差錯更正-資料下載頁
2025-01-07 01:09本頁面
【正文】 （ 3）企業(yè)隨意調(diào)整費用等的攤銷期限； ? （ 4）屬于濫用會計政策和會計估計的其他情形。 舉例說明 ? 例 1：某股份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為33%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取公益金。在 1998年度發(fā)生如下事項： ? （ 1）該公司于 1998年 3月發(fā)現(xiàn) 1997年預(yù)付的車輛保險費 2022元，計入 “ 待攤費用 ” ，但未進行攤銷。 ? （ 2）該公司于 1998年發(fā)現(xiàn) 1997年已經(jīng)售出并已確認收入的一批產(chǎn)品，沒有相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，成本金額為 80000元。 ? 要求：判斷上述事項各屬于何種變更或差錯，應(yīng)如何進行相應(yīng)的會計處理。 ? 分析： ? （ 1）屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的 非重大會計差錯 ，應(yīng)調(diào)整本期損益及相關(guān)項目。應(yīng)編制會計分錄： ? 借：管理費用 2022 ? 貸：待攤費用 2022 ? （ 2）屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的 重大會計差錯 ，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的期初留存收益及會計報表及期他相關(guān)項目。 ? ①編制會計分錄 ? A、 補結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：以前年度損益調(diào)整 80000 貸：庫存商品 80000 ? B、 調(diào)整所得稅 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 26400 貸：以前年度損益調(diào)整 26400 ? C、 將以前年度損益調(diào)整科目轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配 — 未分配利潤 53600 貸：以前年度損益調(diào)整 53600 ? D、 調(diào)整利潤分配 借：盈余公積 8040 貸：利潤分配 — 未分配利潤 8040 ? ②調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和利潤分配表的上年數(shù)： 資產(chǎn)負債表調(diào)整年初數(shù) ①存貨調(diào)減 80000 ②應(yīng)交稅金調(diào)減 26400 ③盈余公積 調(diào)減 8040 ④未分配利潤 調(diào)減 45560 利潤表調(diào)整上年數(shù) ①主營業(yè)務(wù)成本調(diào)增 80000 ②所得稅 調(diào)減 26400 ③提取法定盈余公積調(diào)減 5360 ④提取法定公益金調(diào)減 2680 ⑤未分配利潤調(diào)減 45560 ? ③在報表附注中說明： ? 本年度發(fā)現(xiàn) 1997年未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本80000元，已調(diào)整 1998年的期初留存收益，在編制 1997年現(xiàn) 1998年的比較會計報表時，已對該項差錯進行了更正。 ? 由于此項錯誤的影響， 1997年 虛增凈利潤及 留存收益 45560元（ 536008040）， 虛增存貨 80000元。 ? 例 2 ? 公司 2022年 6月 10日發(fā)現(xiàn)， 1999年漏記了一項無形資產(chǎn)的攤銷費用 10萬元，所得稅申報表中也沒有包括這筆費用。該項業(yè)務(wù)對報表使用者閱讀公司財務(wù)報告有重大影響。該公司所得稅核算 采用應(yīng)付稅款法 ，所得稅稅率為33%。按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取法定公益金。 要求：判斷上述事項各屬于何種變更或差錯，應(yīng)如何進行相應(yīng)的會計處理？ ? 分析 :此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于與以前期間相關(guān)的重大會計差錯。 ? 賬務(wù)處理如下 : (1)補提攤銷費 借：以前年度損益調(diào)整 10 貸：無形資產(chǎn) 10 (2)調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 (3)將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 (4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 貸 :利潤分配 未分配利潤 ? 資產(chǎn)負債表項目年初數(shù)欄目的調(diào)整： 無形資產(chǎn)調(diào)減 10萬元；應(yīng)交稅金調(diào)減；盈余公積調(diào)減 ；未分配利潤調(diào)減 。 ? 利潤表和利潤分配表上年數(shù)欄目的調(diào)整 ： 管理費用調(diào)增 10萬元；所得稅調(diào)減 萬元；提取法定盈余公積調(diào)減 ；提取法定公益金調(diào)減 ；未分配利潤調(diào)減 。 ? 例 3： 甲股份有限公司于 1997年 1月 1日對乙企業(yè) 要求 ：根據(jù)上述資料，對甲企業(yè)的會計政策變更進行相應(yīng)的會計核算。 分析： 第一步：計算確定會計政策變更的累積影 第三步：調(diào)整會計報表相關(guān)項目 （ 1）資產(chǎn)負債表調(diào)整年初數(shù) ①長期股權(quán)投資調(diào)增 202200 ②盈余公積調(diào)增 30000 其中：法定盈余公積 20220 法定公益金 10000 ③未分配利潤調(diào)增 170000 （ 2）利潤表調(diào)整上年數(shù) ①投資收益調(diào)增 60000 ②年初未分配利潤調(diào)增 14000085%=11900 ③提取法定盈余公積調(diào)增 60000 10%=6000 ④提取法定公益金調(diào)增 60000 5%=3000 ⑤未分配利潤調(diào)增 170000 ? 長城股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25％，按凈利潤的 10％提取盈余公積。在 2022年度發(fā)生如下事項： （ 1）長城公司于 2022年 3月發(fā)現(xiàn) 2022年預(yù)付的車輛保險費 3000元（未達到重要性水平），計入“ 待攤費用 ” ，但未進行攤銷。 （ 2）長城公司于 2022年所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)2022年已經(jīng)售出并已確認收入的一批產(chǎn)成品，沒有相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，成本金額為 70000元。 要求： 判斷上述事項各屬于何種會計變更或差錯，同時說明長城公司 2022年度應(yīng)如何進行相應(yīng)的會計處理。 ? （ 1）屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重要差錯，應(yīng)調(diào)整本期損益及相關(guān)項目。應(yīng)編制會計分錄如下： 借：管理費用 3000 貸：待攤費用 3000 （ 2）屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重要差錯，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的期初留存收益及會計報表其他相關(guān)項目。 ①編制會計分錄： ? 補轉(zhuǎn)成本： 借：以前年度損益調(diào)整 70000 貸：庫存商品 70000 調(diào)整所得稅費用： 借：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅 17500 貸：以前年度損益調(diào)整 17500 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配－－未分配利潤 52500 貸：以前年度損益調(diào)整 52500 調(diào)整利潤分配： 借：盈余公積 5250 貸：利潤分配－－未分配利潤 5250
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