【正文】 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)時(shí)的處理在評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)(包括披露)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除考慮相關(guān)法律法規(guī)的具體要求外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1．預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)是否提供有用信息且不會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。2．預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的附注中是否清楚地披露會(huì)計(jì)政策。3．預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的附注中是否充分披露所依據(jù)的假設(shè)，是否明確區(qū)分最佳估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè)；對(duì)于涉及重大且具有高度不確定性的假設(shè)，是否已充分披露該不確定性以及由此導(dǎo)致的預(yù)測(cè)結(jié)果的敏感性。4．預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制日期是否得以披露，管理層是否確認(rèn)截至該日期止，編制該預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)仍然適當(dāng)。5．當(dāng)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果以區(qū)間表示時(shí)。是否已清楚說(shuō)明在該區(qū)間內(nèi)選取若干點(diǎn)的基礎(chǔ)，該區(qū)間的選擇是否不帶偏見(jiàn)或不產(chǎn)生誤導(dǎo)。6．從最近歷史財(cái)務(wù)信息披锘以來(lái)，會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更、變更的原因及其對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的影響。如果認(rèn)為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具保留或否定意見(jiàn)的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。（五）假設(shè)不能為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時(shí)的處理當(dāng)假設(shè)不能為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何進(jìn)行處理。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)兩類預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息發(fā)表的意見(jiàn)不同，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需考慮的問(wèn)題也相應(yīng)地有所不同。在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息屬于預(yù)測(cè)的情況下，如果認(rèn)為一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具否定意見(jiàn)的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息屬于規(guī)劃的情況下，通常并不能驗(yàn)證推測(cè)性假設(shè)是否為規(guī)劃提供一個(gè)合理的基礎(chǔ)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮除推測(cè)性假設(shè)以外的其他重要假設(shè)是否能在推測(cè)性假設(shè)成立的前提下為規(guī)劃提供合理的基礎(chǔ)。在給定的推測(cè)性假設(shè)下，如果認(rèn)為一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)推測(cè)性假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具否定意見(jiàn)的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。（六）審核范圍受到限制時(shí)的處理如果審核范圍受到限制，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施必要的審核程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審核報(bào)告，并在報(bào)告中說(shuō)明審核范圍受到限制的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核范圍受到限制可能是由于以下兩方面的原因：（1）被審核單位施加的限制，導(dǎo)致一項(xiàng)或多項(xiàng)必要的審核程序無(wú)法實(shí)施；（2）外部環(huán)境因素導(dǎo)致的限制，例如，難以獲取適當(dāng)?shù)闹С中宰C據(jù)以評(píng)價(jià)假設(shè)的合理性。（七）審核報(bào)告參考格式參考格式212：預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告范例（以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)）審 核 報(bào) 告ABC股份有限公司：我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）編制的預(yù)測(cè)（列明預(yù)測(cè)涵蓋的期間和預(yù)測(cè)的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對(duì)該預(yù)測(cè)及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注中披露。根據(jù)我們對(duì)支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒(méi)有為預(yù)測(cè)提供合理基礎(chǔ)。而且，我們認(rèn)為，該預(yù)測(cè)是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照編制基礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)。由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 二○二年月日（以規(guī)劃為基礎(chǔ)）審 核 報(bào) 告ABC股份有限公司：我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）編制的規(guī)劃（列明規(guī)劃涵蓋的期間和規(guī)劃的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對(duì)該規(guī)劃及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注中披露。ABC公司編制規(guī)劃是為了目的。由于ABC公司尚處于營(yíng)業(yè)初期，在編制規(guī)劃時(shí)運(yùn)用了一整套假設(shè)，包括有關(guān)未來(lái)事項(xiàng)和管理層行動(dòng)的推測(cè)性假設(shè)，而這些事項(xiàng)和行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)未必發(fā)生。因此，我們提醒信息使用者注意，該規(guī)劃不得用于目的以外的其他目的。根據(jù)我們對(duì)支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，在推測(cè)性假設(shè)（列明推測(cè)性假設(shè)）成立的前提下，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒(méi)有為規(guī)劃提供合理基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，該規(guī)劃是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照編制基礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)。即使在推測(cè)性假設(shè)中所涉及的事項(xiàng)發(fā)生，但由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，因此實(shí)際結(jié)果仍然可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章） 中國(guó)市 二○二年月日3. 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息為一個(gè)區(qū)間時(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)審核報(bào)告（以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)）審 核 報(bào) 告ABC股份有限公司：我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）編制的預(yù)測(cè)（列明預(yù)測(cè)涵蓋的期間和預(yù)測(cè)的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對(duì)該預(yù)測(cè)及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注中披露。如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息附注“編制所依據(jù)的重要假設(shè)”所述，貴公司管理層預(yù)測(cè)20年度的銷售收入額將在XX元和YY元之間，而沒(méi)有對(duì)20年度的銷售收入額作出一個(gè)單點(diǎn)估計(jì)。該預(yù)測(cè)區(qū)間是基于ABC公司管理層關(guān)于ABC公司的產(chǎn)品市場(chǎng)占有率處于A%和B%之間的估計(jì)而得出的。相應(yīng)地，本報(bào)告后附的20年度預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表也反映了當(dāng)ABC公司產(chǎn)品的預(yù)期市場(chǎng)占有率處于該區(qū)間內(nèi)時(shí)，貴公司20年12月31日的預(yù)期財(cái)務(wù)狀況以及20年度的預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是，我們對(duì)于ABC公司產(chǎn)品20年度的實(shí)際市場(chǎng)占有率是否處于A%至B%之間不提供任何保證。根據(jù)我們對(duì)支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒(méi)有為預(yù)測(cè)提供合理基礎(chǔ)。而且，我們認(rèn)為，該預(yù)測(cè)是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照編制基礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)。由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 二○二年月日4. 保留意見(jiàn)審核報(bào)告（以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)）。審 核 報(bào) 告ABC股份有限公司：我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）編制的預(yù)測(cè)（列明預(yù)測(cè)涵蓋的期間和預(yù)測(cè)的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對(duì)該預(yù)測(cè)及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注中披露。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的有關(guān)規(guī)定，ABC公司應(yīng)當(dāng)披露所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明。但ABC公司在該預(yù)測(cè)中對(duì)此未予披露。根據(jù)我們對(duì)支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒(méi)有為預(yù)測(cè)提供合理基礎(chǔ)。另外，除了前段所述的ABC公司未在該預(yù)測(cè)中披露所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明以外，該預(yù)測(cè)是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照編制基礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)。由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 二○二年月日（以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)）。審 核 報(bào) 告ABC股份有限公司：我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）編制的預(yù)測(cè)（列明預(yù)測(cè)涵蓋的期間和預(yù)測(cè)的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對(duì)該預(yù)測(cè)及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注中披露。如該預(yù)測(cè)的附注“本預(yù)測(cè)所依據(jù)的重要假設(shè)的說(shuō)明”所示，ABC公司對(duì)該預(yù)測(cè)期間內(nèi)的銷售收入額的預(yù)測(cè)所依據(jù)的重要假設(shè)之一是在該預(yù)測(cè)期間內(nèi)，相關(guān)政府部門向ABC公司的訂貨量能夠繼續(xù)維持目前的水平。但是，ABC公司目前與相關(guān)政府部門之間的供貨合同將在206年5月份期滿，截至目前尚未簽訂新的供貨合同，也并未就簽訂新的購(gòu)貨合同進(jìn)行接洽。并且，相關(guān)政府部門已就采購(gòu)目前由ABC公司供應(yīng)的貨物的相關(guān)事宜，與另一家公司簽訂了合同。由于前段所述事項(xiàng)的重大影響，我們認(rèn)為這些假設(shè)沒(méi)有為預(yù)測(cè)提供合理基礎(chǔ)。并且，該預(yù)測(cè)的列報(bào)不符合編制基礎(chǔ)的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 二○二年月日（以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)）。審 核 報(bào) 告ABC股份有限公司：我們接受委托，對(duì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）編制的預(yù)測(cè)（列明預(yù)測(cè)涵蓋的期間和預(yù)測(cè)的名稱）進(jìn)行審核。ABC公司管理層對(duì)該預(yù)測(cè)及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注中披露。如該預(yù)測(cè)的附注“本預(yù)測(cè)所依據(jù)的重要假設(shè)的說(shuō)明”部分所示，該預(yù)測(cè)所示的預(yù)測(cè)期內(nèi)預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)中包含來(lái)自按照權(quán)益法核算的被投資單位XYZ公司的投資收益，即按照ABC公司在XYZ公司中所持有的股權(quán)比例計(jì)算的在XYZ公司預(yù)測(cè)期內(nèi)的凈利潤(rùn)中所享有的份額。該項(xiàng)來(lái)自XYZ公司的投資收益占該預(yù)測(cè)所示的預(yù)測(cè)期內(nèi)ABC公司凈利潤(rùn)的比例為60%。由于XYZ公司并未編制和提供該期間內(nèi)的盈利預(yù)測(cè)，因此，我們無(wú)法獲取該項(xiàng)假設(shè)的充分、適當(dāng)?shù)闹С中宰C據(jù)。由于我們未能對(duì)前段所述的假設(shè)以及與之相關(guān)的其他假設(shè)實(shí)施審核程序，我們無(wú)法對(duì)這些假設(shè)是否為預(yù)測(cè)提供合理基礎(chǔ)，以及該預(yù)測(cè)的編制和列報(bào)是否符合編制基礎(chǔ)的規(guī)定發(fā)表意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章） 中國(guó)市 二○二年月日