【正文】 預(yù)測性財務(wù)信息的列報不恰當(dāng)時的處理在評價預(yù)測性財務(wù)信息的列報(包括披露)時，注冊會計師除考慮相關(guān)法律法規(guī)的具體要求外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：1．預(yù)測性財務(wù)信息的列報是否提供有用信息且不會產(chǎn)生誤導(dǎo)。2．預(yù)測性財務(wù)信息的附注中是否清楚地披露會計政策。3．預(yù)測性財務(wù)信息的附注中是否充分披露所依據(jù)的假設(shè)，是否明確區(qū)分最佳估計假設(shè)和推測性假設(shè)；對于涉及重大且具有高度不確定性的假設(shè)，是否已充分披露該不確定性以及由此導(dǎo)致的預(yù)測結(jié)果的敏感性。4．預(yù)測性財務(wù)信息的編制日期是否得以披露，管理層是否確認(rèn)截至該日期止，編制該預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的各項假設(shè)仍然適當(dāng)。5．當(dāng)預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果以區(qū)間表示時。是否已清楚說明在該區(qū)間內(nèi)選取若干點的基礎(chǔ)，該區(qū)間的選擇是否不帶偏見或不產(chǎn)生誤導(dǎo)。6．從最近歷史財務(wù)信息披锘以來，會計政策是否發(fā)生變更、變更的原因及其對預(yù)測性財務(wù)信息的影響。如果認(rèn)為預(yù)測性財務(wù)信息的列報不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對預(yù)測性財務(wù)信息出具保留或否定意見的審核報告，或解除業(yè)務(wù)約定。（五）假設(shè)不能為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時的處理當(dāng)假設(shè)不能為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時，注冊會計師如何進行處理。由于注冊會計師對兩類預(yù)測性財務(wù)信息發(fā)表的意見不同，因此注冊會計師所需考慮的問題也相應(yīng)地有所不同。在預(yù)測性財務(wù)信息屬于預(yù)測的情況下，如果認(rèn)為一項或者多項重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對預(yù)測性財務(wù)信息出具否定意見的審核報告，或解除業(yè)務(wù)約定。在預(yù)測性財務(wù)信息屬于規(guī)劃的情況下，通常并不能驗證推測性假設(shè)是否為規(guī)劃提供一個合理的基礎(chǔ)，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮除推測性假設(shè)以外的其他重要假設(shè)是否能在推測性假設(shè)成立的前提下為規(guī)劃提供合理的基礎(chǔ)。在給定的推測性假設(shè)下，如果認(rèn)為一項或者多項重大假設(shè)不能為依據(jù)推測性假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對預(yù)測性財務(wù)信息出具否定意見的審核報告，或解除業(yè)務(wù)約定。（六）審核范圍受到限制時的處理如果審核范圍受到限制，導(dǎo)致無法實施必要的審核程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，或出具無法表示意見的審核報告，并在報告中說明審核范圍受到限制的情況。注冊會計師的審核范圍受到限制可能是由于以下兩方面的原因：（1）被審核單位施加的限制，導(dǎo)致一項或多項必要的審核程序無法實施；（2）外部環(huán)境因素導(dǎo)致的限制，例如，難以獲取適當(dāng)?shù)闹С中宰C據(jù)以評價假設(shè)的合理性。（七）審核報告參考格式參考格式212：預(yù)測性財務(wù)信息審核報告范例（以預(yù)測為基礎(chǔ)）審 核 報 告ABC股份有限公司：我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對該預(yù)測及其所依據(jù)的各項假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注中披露。根據(jù)我們對支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒有注意到任何事項使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測提供合理基礎(chǔ)。而且，我們認(rèn)為，該預(yù)測是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照編制基礎(chǔ)的規(guī)定進行了列報。由于預(yù)期事項通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實際結(jié)果可能與預(yù)測性財務(wù)信息存在差異。會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 二○二年月日（以規(guī)劃為基礎(chǔ)）審 核 報 告ABC股份有限公司：我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的規(guī)劃（列明規(guī)劃涵蓋的期間和規(guī)劃的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對該規(guī)劃及其所依據(jù)的各項假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注中披露。ABC公司編制規(guī)劃是為了目的。由于ABC公司尚處于營業(yè)初期，在編制規(guī)劃時運用了一整套假設(shè)，包括有關(guān)未來事項和管理層行動的推測性假設(shè)，而這些事項和行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。因此，我們提醒信息使用者注意，該規(guī)劃不得用于目的以外的其他目的。根據(jù)我們對支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，在推測性假設(shè)（列明推測性假設(shè)）成立的前提下，我們沒有注意到任何事項使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為規(guī)劃提供合理基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，該規(guī)劃是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照編制基礎(chǔ)的規(guī)定進行了列報。即使在推測性假設(shè)中所涉及的事項發(fā)生，但由于預(yù)期事項通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，因此實際結(jié)果仍然可能與預(yù)測性財務(wù)信息存在差異。會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章） 中國市 二○二年月日3. 預(yù)測性財務(wù)信息為一個區(qū)間時的無保留意見審核報告（以預(yù)測為基礎(chǔ)）審 核 報 告ABC股份有限公司：我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對該預(yù)測及其所依據(jù)的各項假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注中披露。如預(yù)測性財務(wù)信息附注“編制所依據(jù)的重要假設(shè)”所述，貴公司管理層預(yù)測20年度的銷售收入額將在XX元和YY元之間，而沒有對20年度的銷售收入額作出一個單點估計。該預(yù)測區(qū)間是基于ABC公司管理層關(guān)于ABC公司的產(chǎn)品市場占有率處于A%和B%之間的估計而得出的。相應(yīng)地，本報告后附的20年度預(yù)測財務(wù)報表也反映了當(dāng)ABC公司產(chǎn)品的預(yù)期市場占有率處于該區(qū)間內(nèi)時，貴公司20年12月31日的預(yù)期財務(wù)狀況以及20年度的預(yù)期經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，我們對于ABC公司產(chǎn)品20年度的實際市場占有率是否處于A%至B%之間不提供任何保證。根據(jù)我們對支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒有注意到任何事項使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測提供合理基礎(chǔ)。而且，我們認(rèn)為，該預(yù)測是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照編制基礎(chǔ)的規(guī)定進行了列報。由于預(yù)期事項通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實際結(jié)果可能與預(yù)測性財務(wù)信息存在差異。會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 二○二年月日4. 保留意見審核報告（以預(yù)測為基礎(chǔ)）。審 核 報 告ABC股份有限公司：我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對該預(yù)測及其所依據(jù)的各項假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注中披露。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定，ABC公司應(yīng)當(dāng)披露所得稅費用（收益）與會計利潤關(guān)系的說明。但ABC公司在該預(yù)測中對此未予披露。根據(jù)我們對支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒有注意到任何事項使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測提供合理基礎(chǔ)。另外，除了前段所述的ABC公司未在該預(yù)測中披露所得稅費用（收益）與會計利潤關(guān)系的說明以外，該預(yù)測是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照編制基礎(chǔ)的規(guī)定進行了列報。由于預(yù)期事項通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實際結(jié)果可能與預(yù)測性財務(wù)信息存在差異。會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 二○二年月日（以預(yù)測為基礎(chǔ)）。審 核 報 告ABC股份有限公司：我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對該預(yù)測及其所依據(jù)的各項假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注中披露。如該預(yù)測的附注“本預(yù)測所依據(jù)的重要假設(shè)的說明”所示，ABC公司對該預(yù)測期間內(nèi)的銷售收入額的預(yù)測所依據(jù)的重要假設(shè)之一是在該預(yù)測期間內(nèi)，相關(guān)政府部門向ABC公司的訂貨量能夠繼續(xù)維持目前的水平。但是，ABC公司目前與相關(guān)政府部門之間的供貨合同將在206年5月份期滿，截至目前尚未簽訂新的供貨合同，也并未就簽訂新的購貨合同進行接洽。并且，相關(guān)政府部門已就采購目前由ABC公司供應(yīng)的貨物的相關(guān)事宜，與另一家公司簽訂了合同。由于前段所述事項的重大影響，我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測提供合理基礎(chǔ)。并且，該預(yù)測的列報不符合編制基礎(chǔ)的規(guī)定。會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 二○二年月日（以預(yù)測為基礎(chǔ)）。審 核 報 告ABC股份有限公司：我們接受委托，對后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱）進行審核。ABC公司管理層對該預(yù)測及其所依據(jù)的各項假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注中披露。如該預(yù)測的附注“本預(yù)測所依據(jù)的重要假設(shè)的說明”部分所示，該預(yù)測所示的預(yù)測期內(nèi)預(yù)計凈利潤中包含來自按照權(quán)益法核算的被投資單位XYZ公司的投資收益，即按照ABC公司在XYZ公司中所持有的股權(quán)比例計算的在XYZ公司預(yù)測期內(nèi)的凈利潤中所享有的份額。該項來自XYZ公司的投資收益占該預(yù)測所示的預(yù)測期內(nèi)ABC公司凈利潤的比例為60%。由于XYZ公司并未編制和提供該期間內(nèi)的盈利預(yù)測，因此，我們無法獲取該項假設(shè)的充分、適當(dāng)?shù)闹С中宰C據(jù)。由于我們未能對前段所述的假設(shè)以及與之相關(guān)的其他假設(shè)實施審核程序，我們無法對這些假設(shè)是否為預(yù)測提供合理基礎(chǔ)，以及該預(yù)測的編制和列報是否符合編制基礎(chǔ)的規(guī)定發(fā)表意見。會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章） 中國市 二○二年月日