【正文】 30萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 — 應(yīng)收融資租賃款（租金） 30萬(wàn) 2022年 7－ 12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)， 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （ 38880 247。 6） 6480 貸：租賃收入 6480 注 1：以下各期會(huì)計(jì)分錄（略） 注 2：對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的應(yīng)收融資租賃款壞賬損失，還需提取壞賬準(zhǔn)備，予以核算。其會(huì)計(jì)處理略。 66 （三）或有租金的會(huì)計(jì)處理 2022年 12月 31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向京奧公司收 取經(jīng)營(yíng)分享收入 1萬(wàn)元， 借：應(yīng)收賬款－－京奧公司 10000 貸：租賃收入 10000 2022年 12月 31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向京奧公司收 取經(jīng)營(yíng)分享收入 ， 借：應(yīng)收賬款－－京奧公司 12022 貸：租賃收入 12022 67 （四）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 2022年 12月 31日，西部公司將該機(jī)床從京奧公司收回，可以重新估價(jià)入賬（本例不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值）。 假定該機(jī)床尚可由西部公司自己使用，估價(jià) 10萬(wàn)元，作為固定資產(chǎn)入賬， 借：固定資產(chǎn) 10萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10萬(wàn) 假定該機(jī)床已不可使用，估價(jià) 1萬(wàn)元，作為廢料入賬， 借：原材料 —— 廢料 1萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1萬(wàn) （五）其他會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的列示與披露（略）。 68 第五節(jié) 售后租回交易 會(huì)計(jì) 一、售后租回交易的 含義 ：指 賣(mài)主（同時(shí)為承租人） 將自有資產(chǎn)出售給 買(mǎi)主（同時(shí)為出租人） 后，又將該資產(chǎn)從買(mǎi)主（出租人）處租回。 二、我國(guó)對(duì) 售后租回交易 認(rèn)定的規(guī)定 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)（即按照前述五條標(biāo)準(zhǔn)）將售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃。 69 三、售后租回交易 形成融資租賃 的會(huì)計(jì)處理 （一）會(huì)計(jì)處理原則 A、 承租人（賣(mài)主） 的會(huì)計(jì)處理 我國(guó)規(guī)定：承租人（賣(mài)主）應(yīng)將租賃資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額予以遞延，并按該資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。（按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅侵笇?duì)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例，對(duì)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偅? 增設(shè)賬戶： “ 遞延收益 —— 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）”（該賬戶用于核算租賃資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值之差） 70 分錄： （ 1）出售資產(chǎn)收到價(jià)款時(shí)， 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 或： 借：銀行存款 遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 貸：固定資產(chǎn)清理、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 71 （ 2）按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)， 借：遞延收益 —— 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 貸：制造費(fèi)用 —— 折舊費(fèi)、銷售費(fèi)用 —— 折舊費(fèi)、管理費(fèi)用 —— 折舊費(fèi)等 或：借：制造費(fèi)用 —— 折舊費(fèi)、銷售費(fèi)用 —— 折舊費(fèi)、管理費(fèi)用 —— 折舊費(fèi)等 貸：遞延收益 —— 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） （ 3）租回資產(chǎn)、支付租金等其他分錄同一般情況下對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理。 B、 出租人（買(mǎi)主） 的會(huì)計(jì)處理：與非售后租回交易的融資租賃的會(huì)計(jì)處理相同。 72 （二）舉例： 例 8（ 售后租回 形成融資租賃 的會(huì)計(jì)處理 ） 〔 資料 〕 W公司購(gòu)建某成套設(shè)備的成本為 200萬(wàn)元，已提折舊 35萬(wàn)元，現(xiàn)公允價(jià)值為 180萬(wàn)元。 W公司于 2022年 1月 1日出售該成套設(shè)備給 M公司，售價(jià)為 180萬(wàn)元，并在售出時(shí)立即簽訂租賃合同租回，租期為 10年，成套設(shè)備用于生產(chǎn)一線。該成套設(shè)備預(yù)計(jì)還可使用 10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，屆滿無(wú)凈殘值。 〔 解 〕 A、 W公司 〔 承租方、賣(mài)方 〕 的會(huì)計(jì)處理： 第一步：租賃開(kāi)始日，判斷租賃類型 本例中租賃期（ 10年）占租賃資產(chǎn)使用壽命（ 10年）的100％＞ 75％，滿足融資租賃的第 3條標(biāo)準(zhǔn)； 因此， W公司將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 73 第二步，會(huì)計(jì)分錄 (一 )出售設(shè)備時(shí) ,先將該設(shè)備轉(zhuǎn)入清理， 借 :固定資產(chǎn)清理 165萬(wàn) （ 賬面價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 35萬(wàn) 貸 :固定資產(chǎn) 200萬(wàn) 再予以出售 , 借 :銀行存款 （ 售價(jià) ） 180萬(wàn) 貸 :固定資產(chǎn)清理 165萬(wàn) 遞延收益 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 (融資租賃 ) 15萬(wàn) (二 )租回時(shí)， 借 :固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 180萬(wàn) 貸 :長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 180萬(wàn) 74 (三 )每月末提取折舊時(shí)， 借 :制造費(fèi)用 折舊費(fèi) （ 180萬(wàn) 247。 120） 貸 :累計(jì)折舊 租賃資產(chǎn)折舊 同時(shí)調(diào)整折舊費(fèi)用 借 :遞延收益 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 (融資租賃 ) 1250（ 15萬(wàn) 247。 120） 貸 :制造費(fèi)用 折舊費(fèi) 1250 有關(guān)支付租金（本例缺租金數(shù)額及支付時(shí)間）及其他業(yè)務(wù)處理 (略 ) B、 M公司 〔 出租方、買(mǎi)方 〕 的會(huì)計(jì)處理 (略 )。 75 四、售后租回交易 形成經(jīng)營(yíng)租賃 的會(huì)計(jì)處理 （一）會(huì)計(jì)處理原則 A、 承租人（賣(mài)主） 的會(huì)計(jì)處理 我國(guó)規(guī)定：承租人（賣(mài)主）應(yīng)將租賃資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額予以遞延，并在租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。（按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，是指在確認(rèn)當(dāng)期該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的租金費(fèi)用時(shí)，按與確認(rèn)當(dāng)期該項(xiàng)資產(chǎn)租金費(fèi)用所采用的支付比例相同的比例等方法，對(duì)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偅? 增設(shè)賬戶：“遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）” 76 分錄 （ 1）出售資產(chǎn)收到價(jià)款時(shí)， 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃） 或：借：銀行存款 遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃） 貸：固定資產(chǎn)清理、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 77 （ 2）按租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)， 借：遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃） 貸：制造費(fèi)用 — 租賃費(fèi)、銷售費(fèi)用 — 租賃費(fèi)、 管理費(fèi)用 — 租賃費(fèi)等 或：借：制造費(fèi)用 — 租賃費(fèi)、銷售費(fèi)用 — 租賃費(fèi)、 管理費(fèi)用 — 租賃費(fèi)等 貸：遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃） （ 3）租回資產(chǎn)、支付租金等其他分錄同一般情況下對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理。 B、 出租人（買(mǎi)主） 的會(huì)計(jì)處理：與非售后租回交易的經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理相同。 78 （二）舉例： 例 9（ 售后租回 形成經(jīng)營(yíng)租賃 的會(huì)計(jì)處理 ） 〔 資料 〕 W公司購(gòu)建某成套設(shè)備的成本為 200萬(wàn)元，已提折舊 35萬(wàn)元。 W公司于 2022年 1月 1日出售該成套設(shè)備給 M公司，售價(jià)為 150萬(wàn)元，并在售出時(shí)立即簽訂租賃合同租回，租期為 5年，成套設(shè)備用于生產(chǎn)一線。該成套設(shè)備預(yù)計(jì)還可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，屆滿無(wú)凈殘值。 W公司按5年期以每年 15萬(wàn)元的租金（按月支付），從 M公司租回該成套設(shè)備。其它資料不變。 〔 解 〕 A、 W公司 〔 承租方、賣(mài)方 〕 的會(huì)計(jì)處理： 第一步：租賃開(kāi)始日，判斷租賃類型 其一，本例中租賃期（ 5年）占租賃資產(chǎn)使用壽命（ 10年）的 50％小于 75％，不滿足融資租賃的第 3條標(biāo)準(zhǔn)； 其二，假定，本例也不滿足融資租賃的其它各條標(biāo)準(zhǔn)。 因此， W公司將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為 經(jīng)營(yíng) 租賃。 79 第二步：會(huì)計(jì)分錄： (一 )出售設(shè)備時(shí)，先將設(shè)備轉(zhuǎn)入清理 , 借 :固定資產(chǎn)清理 165萬(wàn) 累計(jì)折舊 35萬(wàn) 貸 :固定資產(chǎn) 200萬(wàn) 再予以出售， 借 :銀行存款 150萬(wàn) 遞延收益 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 (經(jīng)營(yíng)租賃 )15萬(wàn) 貸 :固定資產(chǎn)清理 165萬(wàn) (二 )租回時(shí) ,承租方無(wú)需做賬（但需作備查登記）。 (三 )每年折舊由出租方提取 ,承租方無(wú)需做賬。 80 (四 )每月支付租金時(shí)， 借 :制造費(fèi)用 租賃費(fèi) 12500（ 15萬(wàn) 247。 12） 貸 :銀行存款 12500 同時(shí)調(diào)整租賃費(fèi)用 , 借 :制造費(fèi)用 租賃費(fèi) 2500 貸 :遞延收益 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 (經(jīng)營(yíng)租賃 ) 2500（ 15萬(wàn) 247。 60） B、 M公司 〔 出租方、買(mǎi)方 〕 的會(huì)計(jì)處理 (略 )。 81 第六節(jié) 租賃在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示 一、 承租方 （一）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示。 （二）應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息： 各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。 82 （三）對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露 下列信息： 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額 。 以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額 總額。 （四）應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。 83 二、 出租方 （一）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長(zhǎng)期債權(quán)列示。 （二）應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息： 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。 未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。 （三）對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)披露各類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 （四）應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。 課后作業(yè) ：