【正文】 30萬 貸：長期應收款 — 應收融資租賃款（租金） 30萬 2022年 7－ 12月，每月確認融資收入時， 借：未實現融資收益 （ 38880 247。 6） 6480 貸：租賃收入 6480 注 1：以下各期會計分錄（略） 注 2：對預計可能產生的應收融資租賃款壞賬損失，還需提取壞賬準備，予以核算。其會計處理略。 66 （三）或有租金的會計處理 2022年 12月 31日，根據合同規(guī)定應向京奧公司收 取經營分享收入 1萬元， 借：應收賬款－－京奧公司 10000 貸：租賃收入 10000 2022年 12月 31日，根據合同規(guī)定應向京奧公司收 取經營分享收入 ， 借：應收賬款－－京奧公司 12022 貸：租賃收入 12022 67 （四）租賃期屆滿時的會計處理 2022年 12月 31日，西部公司將該機床從京奧公司收回，可以重新估價入賬（本例不存在擔保余值和未擔保余值）。 假定該機床尚可由西部公司自己使用，估價 10萬元，作為固定資產入賬， 借：固定資產 10萬 貸：營業(yè)外收入 10萬 假定該機床已不可使用，估價 1萬元，作為廢料入賬， 借：原材料 —— 廢料 1萬 貸：營業(yè)外收入 1萬 （五）其他會計處理及財務會計報告中的列示與披露（略）。 68 第五節(jié) 售后租回交易 會計 一、售后租回交易的 含義 ：指 賣主（同時為承租人） 將自有資產出售給 買主（同時為出租人） 后，又將該資產從買主（出租人）處租回。 二、我國對 售后租回交易 認定的規(guī)定 承租人和出租人應當根據會計準則的標準（即按照前述五條標準）將售后租回交易認定為經營租賃或融資租賃。 69 三、售后租回交易 形成融資租賃 的會計處理 （一）會計處理原則 A、 承租人（賣主） 的會計處理 我國規(guī)定：承租人（賣主）應將租賃資產售價與賬面價值的差額予以遞延，并按該資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。（按折舊進度進行分攤，是指對該項租賃資產計提折舊時，按與該項資產計提折舊所采用的折舊率相同的比例，對未實現售后租回損益進行分攤） 增設賬戶： “ 遞延收益 —— 未實現售后租回損益（融資租賃）”（該賬戶用于核算租賃資產售價與賬面價值之差） 70 分錄： （ 1）出售資產收到價款時， 借：銀行存款 貸：固定資產清理、主營業(yè)務收入等 遞延收益 — 未實現售后租回損益（融資租賃） 或： 借：銀行存款 遞延收益 — 未實現售后租回損益（融資租賃） 貸：固定資產清理、主營業(yè)務收入等 71 （ 2）按租賃資產的折舊進度分攤未實現售后租回損益時， 借：遞延收益 —— 未實現售后租回損益（融資租賃） 貸：制造費用 —— 折舊費、銷售費用 —— 折舊費、管理費用 —— 折舊費等 或：借：制造費用 —— 折舊費、銷售費用 —— 折舊費、管理費用 —— 折舊費等 貸：遞延收益 —— 未實現售后租回損益（融資租賃） （ 3）租回資產、支付租金等其他分錄同一般情況下對融資租賃的會計處理。 B、 出租人（買主） 的會計處理：與非售后租回交易的融資租賃的會計處理相同。 72 （二）舉例： 例 8（ 售后租回 形成融資租賃 的會計處理 ） 〔 資料 〕 W公司購建某成套設備的成本為 200萬元，已提折舊 35萬元，現公允價值為 180萬元。 W公司于 2022年 1月 1日出售該成套設備給 M公司，售價為 180萬元，并在售出時立即簽訂租賃合同租回，租期為 10年，成套設備用于生產一線。該成套設備預計還可使用 10年，采用年限平均法計提折舊，屆滿無凈殘值。 〔 解 〕 A、 W公司 〔 承租方、賣方 〕 的會計處理： 第一步：租賃開始日，判斷租賃類型 本例中租賃期（ 10年）占租賃資產使用壽命（ 10年）的100％＞ 75％，滿足融資租賃的第 3條標準； 因此， W公司將該項租賃認定為融資租賃。 73 第二步，會計分錄 (一 )出售設備時 ,先將該設備轉入清理， 借 :固定資產清理 165萬 （ 賬面價值 ） 累計折舊 35萬 貸 :固定資產 200萬 再予以出售 , 借 :銀行存款 （ 售價 ） 180萬 貸 :固定資產清理 165萬 遞延收益 未實現售后租回損益 (融資租賃 ) 15萬 (二 )租回時， 借 :固定資產 融資租入固定資產 180萬 貸 :長期應付款 應付融資租賃款 180萬 74 (三 )每月末提取折舊時， 借 :制造費用 折舊費 （ 180萬 247。 120） 貸 :累計折舊 租賃資產折舊 同時調整折舊費用 借 :遞延收益 未實現售后租回損益 (融資租賃 ) 1250（ 15萬 247。 120） 貸 :制造費用 折舊費 1250 有關支付租金（本例缺租金數額及支付時間）及其他業(yè)務處理 (略 ) B、 M公司 〔 出租方、買方 〕 的會計處理 (略 )。 75 四、售后租回交易 形成經營租賃 的會計處理 （一）會計處理原則 A、 承租人（賣主） 的會計處理 我國規(guī)定：承租人（賣主）應將租賃資產售價與賬面價值的差額予以遞延，并在租賃期間內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。（按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，是指在確認當期該項租賃資產的租金費用時，按與確認當期該項資產租金費用所采用的支付比例相同的比例等方法，對未實現售后租回損益進行分攤） 增設賬戶：“遞延收益 — 未實現售后租回損益（經營租賃）” 76 分錄 （ 1）出售資產收到價款時， 借：銀行存款 貸：固定資產清理、主營業(yè)務收入等 遞延收益 — 未實現售后租回損益（經營租賃） 或：借：銀行存款 遞延收益 — 未實現售后租回損益（經營租賃） 貸：固定資產清理、主營業(yè)務收入等 77 （ 2）按租金支付比例分攤未實現售后租回損益時， 借：遞延收益 — 未實現售后租回損益（經營租賃） 貸：制造費用 — 租賃費、銷售費用 — 租賃費、 管理費用 — 租賃費等 或：借：制造費用 — 租賃費、銷售費用 — 租賃費、 管理費用 — 租賃費等 貸：遞延收益 — 未實現售后租回損益（經營租賃） （ 3）租回資產、支付租金等其他分錄同一般情況下對經營租賃的會計處理。 B、 出租人（買主） 的會計處理：與非售后租回交易的經營租賃的會計處理相同。 78 （二）舉例： 例 9（ 售后租回 形成經營租賃 的會計處理 ） 〔 資料 〕 W公司購建某成套設備的成本為 200萬元，已提折舊 35萬元。 W公司于 2022年 1月 1日出售該成套設備給 M公司，售價為 150萬元，并在售出時立即簽訂租賃合同租回，租期為 5年，成套設備用于生產一線。該成套設備預計還可使用10年，采用年限平均法計提折舊，屆滿無凈殘值。 W公司按5年期以每年 15萬元的租金（按月支付），從 M公司租回該成套設備。其它資料不變。 〔 解 〕 A、 W公司 〔 承租方、賣方 〕 的會計處理： 第一步：租賃開始日，判斷租賃類型 其一，本例中租賃期（ 5年）占租賃資產使用壽命（ 10年）的 50％小于 75％，不滿足融資租賃的第 3條標準； 其二，假定，本例也不滿足融資租賃的其它各條標準。 因此， W公司將該項租賃認定為 經營 租賃。 79 第二步：會計分錄： (一 )出售設備時，先將設備轉入清理 , 借 :固定資產清理 165萬 累計折舊 35萬 貸 :固定資產 200萬 再予以出售， 借 :銀行存款 150萬 遞延收益 未實現售后租回損益 (經營租賃 )15萬 貸 :固定資產清理 165萬 (二 )租回時 ,承租方無需做賬（但需作備查登記）。 (三 )每年折舊由出租方提取 ,承租方無需做賬。 80 (四 )每月支付租金時， 借 :制造費用 租賃費 12500（ 15萬 247。 12） 貸 :銀行存款 12500 同時調整租賃費用 , 借 :制造費用 租賃費 2500 貸 :遞延收益 未實現售后租回損益 (經營租賃 ) 2500（ 15萬 247。 60） B、 M公司 〔 出租方、買方 〕 的會計處理 (略 )。 81 第六節(jié) 租賃在會計報表中的列示 一、 承租方 （一）應當在資產負債表中，將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內到期的長期負債列示。 （二）應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息： 各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額。 資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。 82 （三）對于重大的經營租賃，應當在附注中披露 下列信息： 資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額 。 以后年度將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額 總額。 （四）應當披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。 83 二、 出租方 （一）應當在資產負債表中，將應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額，作為長期債權列示。 （二）應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息： 資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。 未實現融資收益的余額，以及分配未實現融資收益所采用的方法。 （三）對經營租賃，應當披露各類租出資產的賬面價值。 （四）應當披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。 課后作業(yè) ：