【導讀】會計處理和承租人的會計處理；最低租賃付款額和最低租賃收款額的計算。租賃的意義；租賃的含義及相關概念。論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期內。余值，否則，承租人或第三方擔保人將對出租人予以補償。舉例說明：資產(chǎn)余值是5萬元，提供擔保余值也是5萬元。確定承租人將會行使這種選擇權時，購買價款應當計入最低租賃付款額。險和報酬的租賃，其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。租賃資產(chǎn)，租賃期屆滿時的公允價值是40000元，則該項租賃應認定為融資租賃。自全新時起算可使用年限的75％以上時，不能用這條標準判斷租賃的分類。作為折現(xiàn)率；以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃。合同的過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的費用。未確認融資費用核算企業(yè)分期計入利息反映的未確認融資費用。負債類科目，在資產(chǎn)負債表中作為長期應付款的抵減項目列示。

　　

【正文】 或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。 第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。 第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 采用 T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以 T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。 T型賬戶法的程序是： 第一步，為所有的非現(xiàn)金 項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設 T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。 第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物” T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。 第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄。 第四步，將調整分錄過入各 T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與 原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物” T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關 會計科目明細賬 的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入 +應交稅費（應交增值稅 —— 銷項稅額） +（應收賬款年初凈額 應收賬款期末凈額） +（應收票據(jù)年初余額 應收票據(jù)期末余額） +（預收賬款期末余額 預收賬款年初余額） 當期計提的壞賬準備 票據(jù)貼現(xiàn)的利息 收到非貨幣性資產(chǎn)償還欠 款 +當期 沖銷 的壞賬準備 票據(jù)貼現(xiàn)的利息屬于現(xiàn)金的流出。 應收賬款年初 凈 額和應收賬款期末凈 額不包括壞賬準備。 假設應收賬款年初余額 10 萬元，壞賬準備 900 元 ， 應收賬款年初 凈 額99100元 ；應收賬款期末余額 20萬元，壞賬準備 1800 元，應收賬款年 末凈 額198200 元 ， 則當期計提的壞賬準備是900元。 應收賬款年初 凈 額 應收賬款期末 凈額 當 期 計 提 的 壞 賬 準 備 ＝（ 99100198200） 900＝ 100000（ 元 ） 應收賬款年初 余 額 應收賬款期末 余額＝ 100000202000＝ 100000（ 元 ） 購買商品、接 受勞務支付的現(xiàn)金 =主營業(yè)務成本 +應交稅費（應交增值稅 —— 進項稅額） +（存貨期末余額 存貨年初余額） +（應付賬款年初余額 應付賬款期末余額） +（應付票據(jù)年初余額 應付票據(jù)期末余額） +（預付賬款期末余額 預付賬款年初余額） 當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬 當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中的職工薪酬 +（應付職工薪酬年初余額 應付職工薪酬期末余額）－（應付職工薪酬年初余額（在建工程） 應付職工薪酬期末余額（在建工程）） 不包括支付給離退休人員和 在建工程人員的職工薪酬。 支付的各項稅費＝當期所得稅費用 +營業(yè)稅金及附加 +應交稅費（應交增值稅－已交稅金） +（應交所得稅年初余額 應交所得稅期末余額） 四、現(xiàn)金流量表編制舉例 天華股份有限公司其他相關資料如下： 1． 20 6年度 凈 利潤 197704元。 20 6 年度利潤表有關項目的明細資料如下： （ 1）管理費用的組成：職工薪酬17100元，無形資產(chǎn)攤銷 60000元，折舊費 20200 元，支付其他費用 60000元。 （ 2）本期 支付 銷售費用 20200元。 （ 3）財務費用的組成：計提借款利息 11500元 (籌資活動 )，支 付應收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息 30000 元（經(jīng)營活動）。 （ 4）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準備 900元，計提固定資產(chǎn)減值準備30000 元。上年年末壞賬準備余額為900元。 （ 5）投資收益的組成：收到股息收入 30000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益 500元，自公允價值變動損益結轉投資收益 1000 元。（投資活動） （ 6）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益 50000元（其所處置固定資產(chǎn)原價為 400000 元，累計折舊為150000元。收到處置收入 300000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關的稅費。 （投資活動） （ 7）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失 19700元（其所報廢固定資產(chǎn)原價為 202000 元。累計折舊為180000 元，支付清理費用 500 元，收到殘值收入 800元）。（投資活動） （ 8）所得稅費用的組成：當期所得稅費用 122496 元，遞延所得稅資產(chǎn)9900元。（經(jīng)營活動） 除上述項目外，利潤表中的銷售費用20200元至期末已經(jīng)支付。 2．資產(chǎn)負債表有關項目的明細資料如下： （ 1）本期收回交易性股票投資本金15000 元、公允價值變動 1000 元，同時實現(xiàn)投資收益 500元。（投資活動） （ 2）存貨中 生產(chǎn)成本、制造費用的組成：職工薪酬 324900 元。折舊費80000元。 存貨的 期 初 數(shù) 為 2580000元存貨的 期末數(shù) 為 2484700 元 （經(jīng)營活動） （ 3） 應收票據(jù) 期初數(shù) 246000元，期末為 66000 元，應收帳款 期初數(shù)（ 299100+900 ） 元 ， 期 末 為（ 598200+1800）元。 （ 4） 應 付票據(jù)期末數(shù) 為 100000元，期 初 數(shù) 為 202000 元。 （ 5）應交稅費的組成：本期增值稅進項稅額 42466 元，增值稅銷項稅額212500元，已交增值稅 100000元；應交所得稅期末余額為 20207元，應交所得稅期初余額為 0； 應交稅費期 初 數(shù) 為為 36600元， 應交稅費期末數(shù) 為 226731元， 應交稅費期末數(shù)中應由在建工程負擔的部分為 100000元。 （ 6）應付職工薪酬的期初數(shù) 為110000 元， 應付職工薪酬的期初數(shù)無應付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬 202000 元。應付職工薪酬的期末數(shù) 為 180000 元， 應付職工薪酬的期末數(shù)中應付在建工程人員的部分為 28000元。（投資活動） （ 7）應付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息 11500元，支付利息12500元。（籌資活動） （ 8）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101000 元，購 買工程物資 300000 元。（投資活動） （ 9）本期用現(xiàn)金償還短期借款250000 元，償還一年內到期的長期借款 1000000 元；借入長期借款 560000元。（籌資活動） 根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制天華股份有限公司 20 7年度的現(xiàn)金流量表。 1．將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目計算分析如下： （ 1 ）資產(chǎn)減值準備=900+30000=30900（元） （ 2 ）固定資產(chǎn)折舊=20200+80000=100000（元） （ 3）無形資產(chǎn)攤銷 =60000（元） （ 4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損 失（減：收益） =50000（元） （ 5）固定資產(chǎn)報廢損失 =19700（元） （ 6）財務費用 =11500（元） （ 7）投資損失（減：收益） =31500（元） （ 8 ） 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 減 少=09900=9900（元） （ 9 ）存貨的減少=25800002484700=95300（元） （ 10）經(jīng)營性應收項目的減少 = （ 24600066000 ） +（ 299100+9005982001800） =120200（元） 應收票據(jù) 應收賬款 （ 11）經(jīng)營性應付項目的增加 =（ 100000202000） 應應 付票據(jù) +[（ 18000028000） 在建工程負擔職工薪酬 110000]+[（ 226731100000） 在建工程負擔應交稅費 36600]=32131（元） 2．天華股份有限公司 20 7 年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分析確定如下： （ 1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入 +應交稅費（應交增值稅 —— 銷項稅額） +（應收賬款年初 凈額 應收賬款期末 凈 額） +（應收票據(jù)年初余額 應收票據(jù)期末余額） 當期計提的壞賬準備 票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1250000+212500+（ 299100598200） +（ 24600066000） 90030000=1312500（元） （ 2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 =主營業(yè)務成本 +應交稅費（應交增值稅 —— 進項稅額） +（存貨期末余額 存貨年初余額） +（應付賬款年初余額 應付賬款期末余額） +（應付票據(jù)年初余額 應付票據(jù)期末余額） 當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬 當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費=750000+42466+（ 24847002580000） +（ 953800953800） +（ 202000100000）32490080000=392266（元） （ 3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬 +（應付職工薪酬年初余額 應付職工薪酬期末余額） [應付職工薪酬（在建工程）年初余額 應付職工 薪 酬 （ 在 建 工 程 ） 期 末 余額 ]=324900+17100+（ 110000180000）（ 028000） =300000（元） （ 4）支付的各項稅費 =當期所得稅費用 +營業(yè)稅金及附加 +應交稅費（應交增值稅 —— 已交稅金） +（應交所得稅年初余額 應交所得稅期末余額）=122496+2020+100000+ （ 020207 ）=204399（元） （ 5）支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 = 其 他 管 理 費 用 + 銷 售 費 用=60000+20200=80000（元） （ 6）收回投資收到的現(xiàn)金 =交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額 +與交易性金融資產(chǎn) 一 起 收 回 的 投 資 收 益=16000+500=16500（元） （ 7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =收到的股息收入 =30000（元） （ 8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000+（ 800500） =300300（元） （ 9）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 =用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資 +支付給在 建 工 程 人 員 的 薪 酬=101000+300000+202000=601000（元） （ 10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560000（元） （ 11 ） 償 還 債 務 支 付 的 現(xiàn) 金=250000+1000000=1250000（元） （ 12）償還利息支付的現(xiàn)金 =12500（元） 3．根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見表 7— 1）及其補充資料（見表 7－ 2）。 思考題、作業(yè)、參考文獻 思考題： 、現(xiàn)金等價物、現(xiàn)金流量。 法。 參考文獻： 1.《企業(yè)會計準則》 2.《企業(yè)會計準則 —— 應用指南》 3.《企業(yè)會計準則講解》 、孫燦明主編 .《高級財務會計》 .北京大學出版社， 5． 20 2020年度注冊會計師全國同一考試輔導教材《會計》 課 后 小 結 現(xiàn)金流 量表是以收付實現(xiàn)制原則編制的，綜合反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的會計報表，按照現(xiàn)金流量的性質，將其分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種不同的方法編制。