高級財務(wù)會計-第五章-租賃-資料下載頁
2025-08-07 11:19本頁面
【正文】 資租賃的會計處理 （四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理 ?期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 ?同時，調(diào)整未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額。 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 第三節(jié) 融資租賃 56 二、出租人對融資租賃的會計處理 （四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理 ?如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ?同時，調(diào)整未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實現(xiàn)融資收益 第三節(jié) 融資租賃 57 二、出租人對融資租賃的會計處理 （五）或有租金的會計處理 ?應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 P149例 513 （六）租賃期屆滿時的會計處理 ?（ 1）對資產(chǎn)余值全部擔(dān)保的 （即不存在未擔(dān)保余值） 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款 ——應(yīng)收融資租賃款 ?如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補(bǔ)償金。 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入 第三節(jié) 融資租賃 58 二、出租人對融資租賃的會計處理 （六）租賃期屆滿時的會計處理 ? ?（ 2）對資產(chǎn)余值部分擔(dān)保的（即存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值） 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款 ——應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值 ?如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補(bǔ)償金。 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入 第三節(jié) 融資租賃 ? 二、出租人對融資租賃的會計處理 ? （六）租賃期屆滿時的會計處理 ? ? （ 3）對資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的（即存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值） ? 借：融資租賃資產(chǎn) ? 貸：未擔(dān)保余值 ? （ 4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。此時，出租人無需作會計處理，只需作相應(yīng)的備查登記。 第三節(jié) 融資租賃 60 （六）租賃期屆滿時的會計處理 ? 2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) ?（ 1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)賬務(wù)處理。 ?（ 2）如果租賃期屆滿時承租人未按租賃合同規(guī)定續(xù)租，出租人應(yīng)向承租人收取違約金時，并確認(rèn)營業(yè)外收入。同時，將收回的租賃資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行處理。 ? 3．出租人出售租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 ——應(yīng)收融資租賃款 P150例 514 第三節(jié) 融資租賃 61 二、出租人對融資租賃的會計處理 （七）相關(guān)會計信息的披露 ?將應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。 ? 應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： ? （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。 ? （ 2）未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。 第三節(jié) 融資租賃 62 第四節(jié) 售后租回交易 一、售后租回交易的概念 ? 售后租回交易： 指資產(chǎn)賣主（承租人）將資產(chǎn)出售后再從買主（出租人）租回的交易。 ? 賣主同時是承租人，買主同時是出租人。 ? 對售后租回交易的規(guī)定實際上是從承租人（即賣主）的角度作出的， 對出租人而言同其他租賃業(yè)務(wù)沒有區(qū)別 。 ?對于售后租回交易，無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易 認(rèn)定 為融資租賃或經(jīng)營租賃。 63 二、售后租回交易的會計處理 （ 一）售后租回交易形成融資租賃 ? 無論賣主（承租人）出售資產(chǎn)的售價高于還是低于出售前資產(chǎn)的賬面價值，所發(fā)生的收益或損失都 不應(yīng)立即確認(rèn) 為當(dāng)期損益，而應(yīng)將其作為 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益遞延并按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 ?售價與資產(chǎn)賬面價值的差額 ——“遞延收益 ——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）” ——分?jǐn)傁鄳?yīng)增加或減少折舊費(fèi)用。 第四節(jié) 售后租回交易 64 二、售后租回交易的會計處理 （一）售后租回交易形成融資租賃 ?出售時： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃 ） ?或 借：銀行存款 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 貸：固定資產(chǎn)清理 第四節(jié) 售后租回交易 65 二、售后租回交易的會計處理 （一）售后租回交易形成融資租賃 ?分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益時： 借：遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 貸：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 或做相反分錄 ?P151例 515 第四節(jié) 售后租回交易 66 二、售后租回交易的會計處理 （二）售后租回交易形成經(jīng)營租賃 ?在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是 按照公允價值達(dá)成 的，售價與資產(chǎn)賬面價值的 差額計入當(dāng)期損益 （ P154例 517） 。 ?如果售后租回交易 不是按照公允價值達(dá)成 的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)； ? 但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)（ P154例 518）； ? 售價高于公允價值的，其高于公允價值的部分應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)分?jǐn)偅?P152例 516） 。 第四節(jié) 售后租回交易 67 三、售后租回交易的披露 ? 承租人和出租人除應(yīng)當(dāng)按照一般情況下融資租賃或經(jīng)營租賃對售后租回交易進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)對售后租回合同中的特殊條款 作出披露。 ? “特殊條款”指售后租回合同中規(guī)定的區(qū)別于一般租賃交易的條款，比如租賃標(biāo)的物的售價等。 第四節(jié) 售后租回交易
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