中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)大課件第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資-資料下載頁
2025-01-08 17:14本頁面
【正文】 資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì) 入資本公積（其他資本公積）； 第二種情況 1. 將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算的原 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比 較，二者之間存在差額的，如果剩余投資的成本大于應(yīng)享有被 投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（即屬于通過投資作價(jià)體 現(xiàn)的商譽(yù)），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果剩余投資 的成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng) 按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益； 2. 對(duì)于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享 有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （ 1）屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩 余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 的同時(shí)，對(duì)于在取得原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位 實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益；對(duì)于在處置 投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 中應(yīng)享有的份額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益； （ 2）屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌? 資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例 計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng) 計(jì)入資本公積（其他資本公積）； 二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法： （一）轉(zhuǎn)換條件： 1. 投資企業(yè)因追加投資等原因使原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng) 企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資； 2. 企業(yè)原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，因處置投資 等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且該投 資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的； （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 第一種情況 在追加投資時(shí)對(duì)原采用權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬 面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào) 整至最初的取得成本，在此基礎(chǔ)上再加上追加投資的 成本作為按照成本法核算的初始投資成本； 第二種情況 以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本 法核算的基礎(chǔ)；隨后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金 股利或利潤(rùn)未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位可供分配利潤(rùn)中 本企業(yè)應(yīng)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益；自被投資單 位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位可供 分配利潤(rùn)中本企業(yè)應(yīng)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損 益； 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置形式： （一）出售長(zhǎng)期股權(quán)投資（例）； （二）非貨幣性資產(chǎn)交換中換出長(zhǎng)期股權(quán)投資； （三）抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出長(zhǎng)期股權(quán)投資（例）； （四）投資轉(zhuǎn)出長(zhǎng)期股權(quán)投資； （五） … … 二、會(huì)計(jì)核算舉例： 例：華聯(lián)股份 2022年 10月 8日將持有的東方公司的股份 800萬股 全部出售，獲得價(jià)款 3650萬元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 3788萬元，其中：成本 3300萬元，損益調(diào)整（借方） 600萬元， 其他權(quán)益變動(dòng)（貸方） 112萬元； 借：銀行存款 36500000 投資收益 1380000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 東方公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 1120220 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 東方公司（成本） 33000000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 東方公司（損益調(diào)整） 6000000 同時(shí)： 借：投資收益 1120220 貸：資本公積 — 其他資本公積 1120220 例：華聯(lián)股份 2022年 6月 9日以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù) 300萬元， 該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面成本 260萬元，公允價(jià)值 290萬元，支付股 權(quán)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi) 30000元； 借：應(yīng)付賬款 3000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — （成本） 2600000 投資收益 270000 銀行存款 30000 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 100000
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