【正文】 計利息 ? 【 面值 票面利率 】 ? （或）可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整 【 差額 】 ? 貸：投資收益 【 期初攤余成本 實(shí)際利率 】 ? （或）可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整 【 差額 】 2022/2/4 77 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 對于股票等 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 ? 貸：資本公積 —其他資本公積 ? 公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄 2022/2/4 78 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 【 例 13】 仍以例 11資料， 2022年 12月 31日， A公司持有 B公司的股票市價降為每股 21元。 A公司公允價值調(diào)整的分錄如下： ? 借：其他綜合收益 4 000 000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) ? －公允價值變動 4 000 000 2022/2/4 79 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 【 例 14】 仍以例 12資料， P公司購入的 Q公司的債券的票面利率為 5%，實(shí)際利率為 4%，每年付息一次。 2022年 12月 31日，該債券的市場價格為 230萬元。 2022/2/4 80 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 應(yīng)收利息 =2 000 000 5%=100 000元 ? 實(shí)際利息 =2 040 000 4%=81 600元 ? 年末攤余成本 =2 040 000－（ 100 000－ 81600）=2 021 600元 ? 公允價值變動 =2 300 0002 021 600=278 400元 2022/2/4 81 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 借：應(yīng)收利息 100 000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整 18 400 ? 投資收益 81 600 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ? —公允價值變動 278 400 ? 貸：其他綜合收益 278 400 2022/2/4 82 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 四、可供出售金融資產(chǎn)減值 ? 一般正常情況下不會出現(xiàn)減值的問題， 但是如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降， 在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的（例如，公司發(fā)生重大損失造成股價持續(xù)下跌或者由于發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)造成債券公允價值持續(xù)下跌），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。 2022/2/4 83 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 減值的計提 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：其他綜合收益 ? 可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 2022/2/4 84 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 【 例 15】 仍以例 13資料， B公司 2022年 3月 30日公布 2022年年報，年報顯示 B公司 2022年度發(fā)生重大虧損，估計虧損還將繼續(xù)。 A公司 2022年 2月份的報表已將 B公司股票按每股 18元列報。根據(jù) B公司經(jīng)營狀況， A公司估計 B公司目前股價應(yīng)為每股 13元，并以此計提減值準(zhǔn)備。 2022/2/4 85 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 借：資產(chǎn)減值損失 12 100 000 ? 貸：其他綜合收益 7 100 000 ? 可供出售金融資產(chǎn) ? －公允價值變動 5 000 000 2022/2/4 86 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 【 例 16】 仍以例 14資料，假設(shè) Q公司因投資失誤引發(fā)嚴(yán)重財務(wù)危機(jī)， 2022年 12月 31日，該債券的市場價格為 180萬元。 ? 應(yīng)收利息 =2 000 000 5%=100 000元 ? 實(shí)際利息 =2040000 4%=81 600元 ? 年末攤余成本 =2040000－（ 100000－ 81600） ? =2 021 600元 ? 計提減值 =2 021 6001 800 000=221 600 2022/2/4 87 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 借：應(yīng)收利息 100 000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整 18 400 ? 投資收益 81 600 ? 借：資產(chǎn)減值損失 221 600 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) ? —公允價值變動 221 600 2022/2/4 88 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 已確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回 ? ⑴可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 ? 【 按原確認(rèn)的減值損失 】 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? ⑵可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的（不含在活躍市場沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性工具投資） ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 ? 貸：資本公積 —其他資本公積 2022/2/4 89 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 五、可供出售金融資產(chǎn)的出售 ? 借：銀行存款 【 按實(shí)際收到的金額 】 ? （或）其他綜合收益 【 轉(zhuǎn)出公允價值累計變動額 】 ? （或）投資收益 【 按其差額 】 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —成本 ? 可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 ? 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整 ? 可供出售金融資產(chǎn) —應(yīng)計利息 ? （或）其他綜合收益 【 轉(zhuǎn)出公允價值累計變動額 】 ? （或）投資收益 【 按其差額 】 2022/2/4 90 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 【 例 17 】 仍以例 13資料， A公司 于 2022年 1月 13日以每股 17元的價格將持有的 100萬股 B公司的股票全部出售，印花稅及手續(xù)費(fèi) 136000元，實(shí)收金額為 16864000元。 2022/2/4 91 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 會計處理如下： ? 借：銀行存款 16864000 ? 可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 4000000 ? 投資收益 —股票投資收益 8236000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —成本 25100000 ? 其他綜合收益 4000000 ? 或者按照以下方式做： 2022/2/4 92 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 會計處理如下： ? 借：銀行存款 16864000 ? 投資收益 —股票投資收益 4236000 ? 可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 4000000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —成本 25100000 ? ? 借：投資收益 4000000 ? 貸：其他綜合收益 4000000 2022/2/4 93