【導讀】50萬元，，所得稅稅率是25％，則確認的遞延所得稅資產(chǎn)為。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，以后期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣，確認相關的遞延所得稅負債和。假定該暫時性差異在2020年轉回，作轉回期間的會計分錄。350萬元的壞賬準備。為25％，計算2020年12月31日該應收賬款的賬面價值及計稅基礎和相關差異。裝費共計7200萬元。2020年12月26日，該設備達到可使用狀態(tài)。預計該設備使用年限10. 年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊?？钜延摄y行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。2020年12月31日，該股票的公允價值為3000萬元。易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額。編制甲公司2020年確認所得稅費用的會計分錄。同時，換入與換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量。永興公司和泰達公司應進行

　　

【正文】 S$100 000,當天的匯率￥ $1,結算日為 2020年 1月 31日（同時為商品到庫日），其中， 12月 31日的匯率是￥ $1,結算日的匯率是￥ $1。雙方約定貨款以美元結算，該公司選擇的功能貨幣是人民幣。按兩項交易觀進行會計處理如下： （ 1） 2020年 12月 1日，按當日的匯率￥ $1折算。 借：物資采購 774 690 貸：應付賬款（ US$100 000） 774 690 （ 2） 12月 31日按月末的匯率調整應付美元貨款的值（ US$100 000￥ $1－ US$100 000￥ $1），調整金額為－￥ 20。將調整金額確認為匯兌損益。 借：應付賬款（ US$） 20 貸：財務費用－匯兌損益 20 （ 3） 2020年 1月 31日貨款結算時，先按當日的匯率調整應付美元貨款的值（ US$100 000￥ $1－ US$100 000￥ $1），調整金額為￥ 80。將調整金額確認為匯兌損益。商品入庫，結清應付賬款。 借：財務費用－匯兌損益 80 貸：應付賬款（ US$） 80 借：庫存商品 774 690 貸：物資采購 774 690 借：應付賬款（ US$100 000） 774 750 貸：銀行存款（ US$100 000） 774 750 例 10－ 2：假設在上例中，把珠江公司購貨改為向美國出口商品，則按兩項交易觀進行會計處理如下： （ 1） 2020年 12月 1日，按當日的匯率￥ $1折算。 借：應收賬款 （ US$100 000） 774 690 貸：主營業(yè)務收入 774 690 （ 2） 12月 31日按月末的匯率調整應收美元貨款的值（ US$100 000￥ $1－ US$100 000￥ $1），調整金額為－￥ 20。將調整金額確認為匯兌損益。 借：財務費用－匯兌損益 20 貸：應收賬款（ US$） 20 （ 3） 2020年 1月 31日貨款結算時，先按當日的匯率調整應收美元貨款的值（ US$100 000￥ $1－ US$100 000￥ $1），調整金額為￥ 80。將調整金額確認為匯兌損益，結清應收賬款。 借： 應收賬款（ US$） 80 貸：財務費用－匯兌損益 80 借：銀行存款（ US$100 000） 774 750 貸： 應收賬款 （ US$100 000） 774 750 貨幣兌換的折算。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或銀行賣出價折算。由于匯率變動產(chǎn)生的折算差額計入當期損益“ 財務費用－匯兌損益”。 例 10－ 3：甲公司的記賬本位幣為人民幣， 2020年 6月 18日以人民幣向中國銀行買入 5000 美元，當日的即期匯率為 1美元＝ ，中國銀行當日美元賣出價為 1美元＝ 。甲公司當日應作會計分錄為： 借：銀行存款－美元戶 39 000 財務費用－匯兌差額 250 貸：銀行存款－人民幣戶 39 250 四、外幣交易綜合舉例 例 10－ 4：參考教材 189－ 192頁。 借：銀行存款－美元戶 945 應收賬款－美元戶（ A企業(yè)） 210 應收賬款－美元戶（ B企業(yè)） 145 貸：短期借款－美 元戶 160 應付賬款－美元戶（ C公司） 300 財務費用－匯兌損益 840 五、外幣報表折算 （一） 外幣報表折算的含義 外幣報表折算：就是將以外幣表示的會計報表折算為股東所在國的貨幣單位。 外幣報表折算是為了向不同國家的股東提供財務報表，更主要的目的是跨國公司為了合并其世界各地子公司的會計報表。外幣報表折算的關鍵問題是：一是選用何種匯率作為折算匯率；二是折算中產(chǎn)生的折算損益如何處理，是將其作為當期損益，還是直接計入股東權益中。 （二） 外幣報表折算的發(fā)展進程 從外幣報 表折算的發(fā)展進程看，一共出現(xiàn)過四種報表折算方法：區(qū)分流動與非流動項目法、區(qū)分貨幣與非貨幣項目法、時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。按我國《企業(yè)會計準則第 19號－外幣折算》的規(guī)定外幣報表折算采用現(xiàn)行匯率法。 （三） 現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)行匯率法：是指用單一報表日的現(xiàn)行匯率對報表中所有的資產(chǎn)和負債項目進行折算。 現(xiàn)行匯率法的折算要求： （ 1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 （ 2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折 算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 在現(xiàn)行匯率法下，先折算利潤表，將利潤表中計算的“未分配利潤”轉入資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目。按照上述（ 1）、（ 2）折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。 思考題、作業(yè)、參考文獻 思考題： ？ ？ 參考文獻： 1.《企業(yè)會計準則》 2.《企業(yè)會計準則 —— 應用指南》 3.《企業(yè)會計準則講解》 、孫燦明主編 .《高級財務會計》 .北京大學出版社 5． 20 2020年度注冊會計師全國同一考試輔導教材《會計》 第 十一 章 合并財務報表（中） 一、計算題 2020年、 2020年與 2020 年三年期末對其子公司 S公司的應收賬款余額分別為 600000元、 800000元和 700000元，南方公司按應收賬款余額的 5％計提壞賬準備。 要求：按我國會計準則的規(guī)定登記 2020 年、 2020 年與 2020 年三年有關應收賬款與壞賬準備的合并抵銷分錄。 解：（ 1） 2020年抵銷分錄。 ：應付賬款 600 000 貸：應收賬款 600 000 ：應收賬款－壞賬準備 30 000 貸：資產(chǎn)減值損失 30 000 （ 2） 2020年抵銷分錄。 ：應付賬款 800 000 貸：應收賬款 800 000 ：應收賬款－壞賬準備 30 000 貸：期初未分配利潤 30 000 ：應收賬款－壞賬準備 10 000 課 后 小 結 記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營 所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。我國 企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定， 不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位 幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記 賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣，以外幣計價或者結算 的交易稱為外幣交易，以外幣反映的財務報表稱為外幣財務報表。 企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外 幣金 額折算為記賬本位幣金額；即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)在資產(chǎn) 負債表日，應當按照規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進 行處理。 外幣報表折算方法有：區(qū)分流動與非流動項目法、區(qū)分貨 幣與非貨幣項目法、時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 （ 3） 2020年抵銷分錄。 ：應付賬款 700 000 貸：應收賬款 700 000 ：應收賬款－壞賬準備 40 000 貸：期初未分配利潤 40 000 ：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：應收賬款－壞賬準備 5 000 第 十 章 合并財務報表（上） 一、名詞解釋 二、簡答題 ，一家公司可以合并另一家公司的財務報表，什么合并政策你認為是合理的？ 。 ？ ，請說明理由。 參考答案：略 第 四 章 債務重組練習題 一、思考題 ？債務重組應如何確定？ ？ 二、計算 題 于 2020 年 1 月 10 日銷售一批材料給 泰達公司 ，不含稅價格為 200 000元，增值稅稅率為 17%，按合同規(guī)定， 泰達公司 應于 2020 年 7 月 1 日前償付貨款。由于 泰達公司 發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議于 8 月 1 日 進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定， 永興公司 同意減 免泰達公司 30 000 元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。 泰達公司 于當日通過銀行轉賬支付了該筆剩余款項， 永興公司 隨即收到了通過銀行轉賬償還的款項。 永興公司 已 為 該項應收債權計提了 10 000 元的壞賬準備。 永興公司 與泰達公司如何對該項 債務重組進行賬務處理？ 參考答案 一 、思考題答案（略） 二、計算題 （ 1） 泰達公司 的賬務處理： ① 計算債務重組利得： 應付賬款賬面余額 234 000 減：支付的現(xiàn)金 204 000 債務重組利得 30 000 ② 應作會計分錄： 借：應付賬款 234 000 貸：銀行存款 204 000 營業(yè)外收入 — 債務重組利得 30 000 （ 2） 永興公司 的賬務處理： ① 計算債務重組損失： 應收賬款賬面余額 234 000 減：收到的現(xiàn)金 204 000 差額 30 000 減：已計提壞賬準備 10 000 債務重組損失 20 000 ② 應作會計分錄： 借：銀行存款 204 000 營業(yè)外支出 — 債務重組損失 20 000 壞賬準備 10 000 貸：應收賬款 234 000