【正文】 有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。 資產(chǎn)負(fù)債表(簡表) 2007年6月30日 單位：萬元 B公司賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金270270應(yīng)收賬款12001200存貨153270長期股權(quán)投資12902280固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900商譽(yù)00資產(chǎn)總計50138220負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款13501350應(yīng)付賬款180180其他負(fù)債180180負(fù)債合計17101710實收資本(股本)1500資本公積900盈余公積300未分配利潤603所有者權(quán)益合計33036510假定A公司和B公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩個全資子公司，合并前其共同的母公司為甲公司。該項合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為甲公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。自2007年6月30日開始，A公司能夠?qū)公司的凈資產(chǎn)實施控制，該日即為合并日。假定A公司與B公司在合并前采用的會計政策相同。要求：編制A公司對該項合并的會計分錄。企業(yè)合并練習(xí)答案一、單選題AACDC二、多選題1．ABCE 2．ACE 3．ABCD 4．ABE三、業(yè)務(wù)題1．（1） 　　　　①2007年1月1日　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　3500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 3500　?、?007年12月31日　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　234 {[800－（300－100）247。10]30％}　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　 234　?、?008年1月1日　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　 5000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 5000　　（2） 　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 234　?。?）　　原持有30％股份應(yīng)確定的商譽(yù)＝3500－30％11000＝200萬元　　進(jìn)一步取得的40％股份應(yīng)確定的商譽(yù)＝5000－40％11900＝240萬元　　長江公司對大海公司投資形成的商譽(yù)＝200＋240＝440萬元?！　。?） 　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　300　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　300　?。?）　　借：長期股權(quán)投資　　　　　 234　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　 　　　　　　利潤分配－－未分配利潤　　　 　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　36[（11900－11000）30％－234]　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　 36　　（6）　　　　借：股本　　　　　　　　5000 　　　　　資本公積　　　　　　 2300 　　　　　盈余公積　　　　　　　460　　　　　未分配利潤　　　　　 4140 　　　　　商譽(yù)　　　　　　　　　440　　　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　 　8770 （3500＋5000＋234＋36）　　　　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　 35702．答案答案：　?。?）2007年1月1日　　借：長期股權(quán)投資——A（成本） 1000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1000　　（2）2007年A公司實現(xiàn)凈利潤：　　借：長期股權(quán)投資——A（損益調(diào)整） 200　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 200　?。?）2008年A公司宣告分派現(xiàn)金股利時：　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　 100　　　　貸：長期股權(quán)投資——A（損益調(diào)整） 100　　借：銀行存款　　　　100　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　100　　（4）2008年A公司實現(xiàn)凈利潤：　　借：長期股權(quán)投資——A（損益調(diào)整） 300　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 300　?。?）2009年1月1日：　?、僬{(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值　　借：盈余公積　　　　　　　　　　40　（40010％）　　　　利潤分配——未分配利潤　　　360 （400－40）　　　　貸：長期股權(quán)投資——A（損益調(diào)整） 400　　?。?000－500＋1500）20％　?、谫徣?0％股權(quán)：　　借：長期股權(quán)投資——A公司　 3 000　　　貸：銀行存款　　　　　　　 3 000　　合并商譽(yù)的計算　　取得20％股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)　?。?0 000－40 00020％＝2 000（萬元）　　進(jìn)一步取得40％股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)　?。?0 000－70 00040％＝2 000（萬元）　　購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額　?。? 000＋2 000＝4 000（萬元）3．正確答案： 借：貨幣資金 270 應(yīng)收賬款 1200 庫存商品(存貨) 153 長期股權(quán)投資 1290 固定資產(chǎn) 1800 無形資產(chǎn) 300 貸：短期借款 1350 應(yīng)付賬款 180 其他應(yīng)付款(其他負(fù)債) 180 股本 1500 資本公積 1803合并財務(wù)報表練習(xí)一、單項選擇題，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄（ ）。 A．借記“未分配利潤—年初”項目，貸記“存貨”項目 B．借記“營業(yè)收入”項目，貸記“存貨”項目 C．借記“未分配利潤—年初”項目，貸記“未分配利潤—年末”項目 D．借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目（ ）?！　．報告期內(nèi)購入的子公司不納入合并范圍　　B．報告期內(nèi)新設(shè)立的子公司不納入合并范圍　　C．規(guī)模小的子公司不納入合并范圍 D．規(guī)模小的子公司也要納入合并范圍，要納入母公司合并會計報表范圍之內(nèi)的是( )Ａ、持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司Ｂ、宣告破產(chǎn)的原子公司Ｃ、母公司不能控制的其他單位Ｄ、已宣告被清理整頓的原子公司，取得７０萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本４０萬元，本期母子公司之間無新交易，在母公司編制本期合并報表時所作的抵銷分錄應(yīng)抵銷（　?。??！。玻埃鳡I業(yè)務(wù)成本２０　１０，存貨 １０C. 期初未分配利潤?。保?主營業(yè)務(wù)成本　１０ ７０, 主營業(yè)務(wù)成本５０,存貨２０％股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為500萬元。當(dāng)年末乙公司未分配利潤50萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，在期末甲公司編制合并抵銷分錄時，應(yīng)該（　　?。粒{(diào)整成權(quán)益法，減少長期股權(quán)投資賬面價值和投資收益50萬元 Ｂ．調(diào)整成權(quán)益法，增加長期股權(quán)投資賬面價值和投資收益50萬元， 減少長期股權(quán)投資賬面價值和未分配利潤50萬元Ｄ．未分配利潤為負(fù)數(shù)不合并（ ）A．抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計算B. 抵銷子公司利潤分配有關(guān)項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算C. 抵銷期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算D. 抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計算，計算少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)整，母公司始終按應(yīng)收款項余額５‰提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報表抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備的影響是（　　?。。?0000元?。?2500，本期資產(chǎn)減值損失－2500元　+10000，資產(chǎn)減值損失　2500　+12500，資產(chǎn)減值損失　+2500，本年全部沒有實現(xiàn)銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬元，子公司計提了45萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，母公司銷售該存貨的成本120萬元，2007年末在母公司編制合并報表時針對該準(zhǔn)備項目所作的抵銷處理為（?。?。A．借：存貨跌價準(zhǔn)備 30貸：資產(chǎn)減值損失 30B．借：資產(chǎn)減值損失 15貸：存貨跌價準(zhǔn)備 15C．借：存貨跌價準(zhǔn)備 45貸：資產(chǎn)減值損失 45D．借：未分配利潤—年初 30 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 30。2007年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關(guān)稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2008年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)累計折舊”項目金額 ( )萬元。 A．3 B．6 C. 9 D. 24，下列哪一種說法不屬于控制（ ）。 A．A公司擁有B公司50％的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司100％的權(quán)益性資本。A公司和C公司的關(guān)系。 B．A公司擁有D公司51％的權(quán)益性資本。A公司和D公司的關(guān)系。 C．A公司在E公司董事會會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。A公司和E公司的關(guān)系。 D．A公司擁有F公司60％的股份，擁有G公司10％的股份，F(xiàn)公司擁有G公司41％的股份。A公司和G公司的關(guān)系。二、多項選擇題（　　　）Ａ．　甲公司，規(guī)模較小的子公司Ｂ．　乙公司，業(yè)務(wù)性質(zhì)與W公司有差別的子公司Ｃ．　丙公司，其70％的表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有，已被宣告清理整頓Ｄ．　丁公司，其40％的表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有，Ｗ公司受托管理其他投資者在丁公司30％的股份Ｅ．　戊公司，其４０％的表決權(quán)資本由Ｗ公司擁有，但Ｗ公司有權(quán)任免戊公司董事會成員（　　?。粒∷姓邫?quán)益為負(fù)數(shù)的子公司Ｂ．　宣告破產(chǎn)的原子公司Ｃ．　已經(jīng)處置的原子公司Ｄ．　設(shè)在境外的子公司Ｅ．　已經(jīng)清理整頓的原子公司，Ｗ公司沒有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并會計報表合并范圍的是（　　?。粒⊥ㄟ^與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)Ｂ．　根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策Ｃ．　有權(quán)任免董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員Ｄ．　在董事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會議上有半數(shù)以上投票權(quán)Ｅ．　在已有的四個投資者中，Ｗ公司對其持股比例最高（　　?。粒∽庸鞠蛏贁?shù)股東支付現(xiàn)金股利Ｂ．　少數(shù)股東對子公司增加現(xiàn)金投資Ｃ．　少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性資本投資Ｄ．　少數(shù)股東對子公司增加實物投資Ｅ．　子公司向少數(shù)股東支付股票股利，下列項目中，應(yīng)納入其合并會計報表合并范圍的有( )。 A. 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)B. 在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)C. 受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司D. 合營企業(yè)E．聯(lián)營企業(yè)。2005年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為150萬元；2006年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為450萬元；2007年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為225萬元，甲公司壞賬準(zhǔn)備計提比例為2%。對此，編制2007年末合并會計報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄包括( )。 A．借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　 貸：資產(chǎn)減值損失　　　　B．借：應(yīng)付賬款　　　　　225 　　貸：應(yīng)收賬款　　　　225 C．借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　D．借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　9 　貸：未分配利潤—年初 　　9 E．借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　3 　貸：未分配利潤—年初　　3三、計算及賬務(wù)題，甲企業(yè)以400萬元投資于新設(shè)立的乙企業(yè)，持有乙企業(yè)80％的股份，乙企業(yè)另20％的股份由丙企業(yè)持有。乙企業(yè)的實收資本總額為500萬元，無其他所有者權(quán)益項目。其他有關(guān)資料如下： (1)2007年2月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)。銷售價格為800萬元(不含增值稅額，下同)，銷售成本為600萬元，銷售毛利率為25％。至2007年12月31日，乙企業(yè)已銷售該批商品的60％，乙企業(yè)對外銷售的價格為甲企業(yè)銷售價格的110％。 (2)甲企業(yè)2007年年末應(yīng)收賬款余額中包含當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)向乙企業(yè)收取的賬款500萬元。甲企業(yè)年末按照應(yīng)收賬款余額的10％計提壞賬準(zhǔn)備。 (3)乙企業(yè)2007年度實現(xiàn)凈利潤600萬元(假定除凈利潤外，乙企業(yè)其他所有者權(quán)益未發(fā)生增減變動)。甲企業(yè)在編制合并會計報表時對乙企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算，并確認(rèn)了480萬元的投資收益。 (4)乙企業(yè)經(jīng)董事會提出的2007年度利潤分配方案為：按凈利潤的10％計提法定盈余公積，不作其他利潤分配。 要求：編制甲企業(yè)上述與合并會計報表相關(guān)的合并抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)%的所有者權(quán)益，大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是11000萬元。假設(shè)不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：項目 2007年1月1日 2008年1月1日賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金和應(yīng)收款項2000200022002200存貨3000300032003200固定資產(chǎn)6000620064006700長期股權(quán)投資2000200015001500應(yīng)付賬款120012