【正文】 額、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額，并將計(jì)算結(jié)果填列在下列表中?！敬鸢附馕觥?（1）年份賬面價(jià)值（年數(shù)總和法）計(jì)稅基礎(chǔ)（年限平均法）可抵扣暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額2006年1561505/15=106156150/5=126126106=2033%2033%=（借方）2007年1061504/15=66126150/5=969666=3033%3033%==（借方）2008年661503/15=3696150/5=666636=3025%3025%==（貸方）2009年361502/15=1666150/5=363616=2025%2025%=5=（貸方）2010年161501/15=636150/5=666=025%005=5（貸方）（2）2006年（所得稅率33％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝2033%0=②應(yīng)交所得稅＝（1000+20）33%＝③所得稅費(fèi)用＝=330借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 2007年（所得稅率33％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=3033%=②應(yīng)交所得稅＝[（1000+（3020）））33%=③所得稅費(fèi)用＝=330借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 2008年（所得稅率25％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=3025%=②應(yīng)交所得稅=[1000+（3030）]25％＝250③所得稅費(fèi)用＝250+=借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 250借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2009年（所得稅率25％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=2025％=②應(yīng)交所得稅=[1000+(2030）]25％＝③所得稅費(fèi)用=+=250借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 2010年（所得稅率25％）①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝05＝5②應(yīng)交所得稅＝[1000+（020）]25％＝245③所得稅費(fèi)用＝245＋5＝250借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用 245 所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 5 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 245 遞延所得稅資產(chǎn) 52. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)。208年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為4000萬(wàn)元：所得稅采用債務(wù)法核算，208年以前適用的所得稅稅率為15％，208年起適用的所得稅稅率為25％（非預(yù)期稅率）。208年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10004060長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備120030001500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2002000400無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120300150 假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 假定甲公司在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求： (1)計(jì)算甲公司208年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額和208年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額。(2)計(jì)算甲公司208年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。(3)編制208年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不要求寫出明細(xì)科目)?！敬鸢附馕觥?(1)計(jì)算甲公司208年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額和208年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)余額＝(60＋1500＋400＋150)25％＝(萬(wàn)元)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（100+1200+200+120）15%=（萬(wàn)元）（借方）(2)計(jì)算甲公司208年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用 應(yīng)交所得稅額=[4000＋(300+200+30)一40]25％＝(萬(wàn)元) 所得稅費(fèi)用=＝838(萬(wàn)元) (3)編制208年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅費(fèi)用 838 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 第六章 或有事項(xiàng)一、單選題1. 2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入乙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬(wàn)元。因M產(chǎn)品在使用過(guò)程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫(kù)存為零，假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2009年度利潤(rùn)總額的影響為（ ）萬(wàn)元。 【正確答案】D 【知 識(shí) 點(diǎn)】常見(jiàn)的或有事項(xiàng) 【答案解析】 屬于虧損合同，應(yīng)根據(jù)未來(lái)應(yīng)支付的租金的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)的損失為12051202＝360萬(wàn)元。2. 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（ ）。 ，有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)，才能作為或有事項(xiàng)【正確答案】C 【知 識(shí) 點(diǎn)】或有事項(xiàng)的概念 【答案解析】 或有事項(xiàng)指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。因此，選項(xiàng)“D”不正確 。負(fù)債指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠的計(jì)量。或有負(fù)債屬于或有事項(xiàng)中的一項(xiàng)內(nèi)容，因此，選項(xiàng)“A”不正確 。或有負(fù)債和或有資產(chǎn)均不能確認(rèn)，因此選項(xiàng)“B”不正確?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)的特點(diǎn)，說(shuō)明或有事項(xiàng)具有時(shí)效性，隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項(xiàng)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。因此，選項(xiàng)“C”正確。3. 2007年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對(duì)甲公司不利。2007年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償?shù)慕痤~也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能在90萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間的某一金額（不含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬(wàn)元）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)負(fù)債的金額為（ ）萬(wàn)元。 【正確答案】D 【知 識(shí) 點(diǎn)】預(yù)計(jì)負(fù)債的的確認(rèn)和計(jì)量 【答案解析】 當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。由于賠償金額范圍不含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬(wàn)元，因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額＝（90＋100）247。2＋2＝97萬(wàn)元。若賠償金額范圍含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額＝（90＋100）247。2＝95萬(wàn)元。4. 甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘請(qǐng)律師的意見(jiàn)判斷，甲公司在該起訴中勝訴的可能性有60％，敗訴的可能性有40％。如果敗訴，將要賠償60萬(wàn)元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為（ ）萬(wàn)元。 【正確答案】C【答案解析】 將或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件之一是“該項(xiàng)義務(wù)的了結(jié)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。此題甲公司敗訴的可能性是40％，屬于可能發(fā)生。甲公司不應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)“C”正確。5. 甲公司于2008年10月25日接到銀行通知，向該銀行的借款已逾期，銀行已向法院起訴，要求歸還本息 250萬(wàn)元，另支付逾期罰息20萬(wàn)元。至2008年12月 31日法院尚未作出判決。對(duì)于此訴訟，甲公司預(yù)計(jì)除需償還全部本息外，有 70％的可能性還需支付罰息1015萬(wàn)元，有95％的可能性支付訴訟費(fèi)3萬(wàn)元。據(jù)此，甲公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（ ）萬(wàn)元。 【正確答案】B 【知 識(shí) 點(diǎn)】預(yù)計(jì)負(fù)債的的確認(rèn)和計(jì)量 【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=（10+15）/2+3= 萬(wàn)元。6. 甲公司于2005年10月受到A公司的起訴，A公司聲稱甲公司侵犯了A公司的軟件版權(quán)，要求甲公司予以賠償，賠償金額為40萬(wàn)元。在應(yīng)訴過(guò)程中所涉及的軟件主體部分是有償委托乙公司開(kāi)發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問(wèn)題，乙公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)甲公司予以賠償。甲公司在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見(jiàn)，認(rèn)為對(duì)A公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬(wàn)元；從乙公司獲得的補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為35萬(wàn)元。在上述情況下，甲公司在年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)分別是（?。? 【正確答案】A 【知 識(shí) 點(diǎn)】或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件 【答案解析】 或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件:第一,該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第二,該項(xiàng)義務(wù)的了結(jié)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出企業(yè)。第三,確認(rèn)的金額為30萬(wàn)元.二、多選題1. 或有事項(xiàng)的特征包括（ ）?！　　　　　　　　菊_答案】A, B, C 【知 識(shí) 點(diǎn)】或有事項(xiàng)的特征 【答案解析】 （1）由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成。即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。（2）結(jié)果具有不確定性。即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。（3）由未來(lái)事項(xiàng)決定。即或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。2．關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。 ，就應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債【正確答案】A, B 【知 識(shí) 點(diǎn)】或有事項(xiàng)的概念 【答案解析】 極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債不需披露，選項(xiàng)C不正確。與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。因此，選項(xiàng)D不正確。3. 常見(jiàn)的或有事項(xiàng)包括（ ）。A. 債務(wù)擔(dān)?！　　　　　菊_答案】A, B, C 【知 識(shí) 點(diǎn)】常見(jiàn)的或有事項(xiàng) 【答案解析】 常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。債務(wù)重組不是或有事項(xiàng)，所以不選D選項(xiàng)。4. 將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。下列說(shuō)法中正確的有（ ）。，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定 ，或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定，或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額的算術(shù)平均數(shù)確定【正確答案】A, B, C 【知 識(shí) 點(diǎn)】最佳估計(jì)數(shù)的確定 【答案解析】 選項(xiàng)D不正確，應(yīng)按加權(quán)平均數(shù)確定。5. 企業(yè)在擁有反訴或向第三者索賠權(quán)利的情況下，對(duì)符合確認(rèn)條件的或有義務(wù)正確的處理是（ ）。 ，在報(bào)表附注中披露 ，將與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債 【正確答案】C, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】常見(jiàn)的或有事項(xiàng) 【答案解析】 考察企業(yè)在受到訴訟時(shí)的特殊情況的處理。6. 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（ ）?！? 【正確答案】A, B, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】常見(jiàn)的或有事項(xiàng) 【答案解析】 以財(cái)產(chǎn)抵押向銀行借款不符合或有事項(xiàng)的特點(diǎn)。因此“選項(xiàng)C”不正確。其他各項(xiàng)均屬于或有事項(xiàng)。三、計(jì)算分析題，從2007年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定A公司只生產(chǎn)和銷售甲種產(chǎn)品。在2008年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬(wàn)元，甲產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對(duì)售出的甲產(chǎn)品可能發(fā)生的三包費(fèi)用，在期末按照當(dāng)期甲產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計(jì)。該企業(yè)2008年甲產(chǎn)品的銷售收入及發(fā)生的“三包”費(fèi)用資料如下：（金額單位：萬(wàn)元）第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)甲產(chǎn)品銷售收入1500120018009005400發(fā)生的“三包”費(fèi)用154530其中：原材料成本151215人工成本2用存款支付的其他支出211要求：（1）假定A企業(yè)按季對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告，編制2008年第一、二季度的會(huì)計(jì)分錄。（2）假定按年對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告，編制2008年會(huì)計(jì)分錄?！菊_答案】 （1）假定A企業(yè)按季對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告，編制2008年第一、二季度的會(huì)計(jì)分錄。 第一季度：①發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費(fèi)用，即支付修理費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：原材料 15 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 2②確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債