【文章內(nèi)容簡介】 50 資本公積 = 10 60 資產(chǎn) 負債 股本 留存收益 資本公積 實施方式 （二）購買法的基本內(nèi)容 ——含義 IAS ： 購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負債或發(fā)行股票等方式，由一個企業(yè)（收購企業(yè)）獲得對另一個企業(yè)（被收購企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的企業(yè)合并。 收購 B企業(yè) 或 購買控股權(quán) A企業(yè) 購買方 B企業(yè) B企業(yè)的股東 被購買方 （二）購買法的基本內(nèi)容 ——特點 ?購買方的認定是首要步驟 ?合并的實質(zhì)是購買交易 ?合并成本主要取決于合并對價的公允價值及直接合并費用 ?需要確認合并商譽 ?合并當(dāng)年凈收益的計算與權(quán)益結(jié)合法不同 難點： ?如何確定合并成本？ ?如何確定公允價值？ ?如何計量合并商譽？ （二）購買法的基本內(nèi)容 ——賬務(wù)處理 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 ] 商譽 [差額 ] 貸：銀行存款等 [支付的合并對價的公允價值 +直接合并費用 ] ?吸收合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵 合并成本 =購買方支付的合并對價的公允價值、直接合并費用 合并商譽 =合并成本 — 取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 （二）購買法的基本內(nèi)容 ——賬務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資 A 貸：銀行存款等 [支付的合并對價的公允價值 +直接合并費用 ] A ?控股合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵 合并商譽包括在長期股權(quán)投資入賬價值中， 單獨資產(chǎn)負債表中不能直接單項列示， 合并資產(chǎn)負債表中將以“商譽”項目列示。 被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值 500萬 被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 520萬 購買方支付的合并對價 550萬 凈資產(chǎn)增值 20萬 商譽 30萬 合并價差 50萬 舉例 吸收合并 100%控股合并 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520 貸：銀行存款 550 商譽 30 借：長期股權(quán)投資 550 貸：銀行存款 550 其中包括 30萬的商譽 二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財務(wù)影響比較 （一）對合并當(dāng)年財務(wù)會計信息的主要影響 （二）對合并以后各年財務(wù)會計信息的主要影響 在物價上漲條件下，與購買法相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對并入凈資產(chǎn)的較低計價、對合并商譽的不予確認以及對被合并方凈收益的全部計入，不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)年的較高收益，也帶來了以后各年較低的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有可能為股東帶來更多的可供分配利潤。 歸納 正是這些不同的影響，導(dǎo)致了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，也成為各國對這個方法進行取舍時的主要考慮因素。 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計處理 一、確認與計量的基本要點 二、賬務(wù)處理歸納 主要知識點 如何對同一控制下企業(yè)合并進行確認？ 如何在合并日對股東權(quán)益進行調(diào)整？ 如何理解合并費用的處理方法？ 這里僅以對企業(yè)合并事項的確認與計量為講解重點， 而關(guān)于合并日合并財務(wù)報表的問題請參見第二章。 一、確認與計量的基本要點 合并費用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價值入賬 合并方支付的合并對價按其賬面價值計量 直接合并費用 當(dāng)期損益 發(fā)行債券的費用 債券初始計量金額 發(fā)行權(quán)益證券的費用 抵減溢價收入 兩者之差 調(diào)整股東權(quán)益 理解的關(guān)鍵 調(diào)整順序 放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并 二、合并方賬務(wù)處理歸納 發(fā)行債券實施的企業(yè)合并 發(fā)行股票實施的企業(yè)合并 吸收合并 控股合并 新設(shè)合并基本上 與吸收合并相同 比較 放棄資產(chǎn)實施的吸收合并： 借：有關(guān)資產(chǎn) [取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 ] 現(xiàn)金、存貨等 [支付的資產(chǎn)的賬面價值 ] B 資本公積 [ A大于 B的差額 ]* C 貸：有關(guān)負債 [承擔(dān)的被并方負債賬面價值 ] A 貸：現(xiàn)金等 借：管理費用 實際發(fā)生的直接合并費用 如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。 以下同 同一控制 下的合并 發(fā)行債券實施的吸收合并： 借：有關(guān)資產(chǎn) [取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 ] 應(yīng)付債券 [發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費傭金等 ] B 資本公積 [ A大于債券面值的差額 ] D 貸：有關(guān)負債 [承擔(dān)的被并方負債賬面價值 ] A 銀行存款等 [與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等 ] C 例： 甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為 2022萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費用 1萬元。 銀行存款 應(yīng)付債券 ——利息調(diào)整 有關(guān)資產(chǎn) 應(yīng)付債券 ——面值 1800 2800 1 1 有關(guān)負債 800 資本公積 200 同一控制 下的合并 發(fā)行股票實施的吸收合并： 借：有關(guān)資產(chǎn) [取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 ] 股本 [發(fā)行股票的面值 ] B 資本公積 [ A大于（ B+C）的差額 ] D 貸：有關(guān)負債 [承擔(dān)的被并方負債賬面價值 ] A 銀行存款等 [與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費傭金等 ] C 例： 甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為 2022萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費用 1萬元。 銀行存款 有關(guān)資產(chǎn) 股本 1800 2800 1 有關(guān)負債 800 資本公積 199 同一控制 下的合并 放棄資產(chǎn)實施的控股合并： 借：長期股權(quán)投資 [取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值 ] A 貸：現(xiàn)金、存貨等 [支付的資產(chǎn)的賬面價值 ] B 資本公積 [ A大于 B的差額 ]*