【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的部分 ，應(yīng)按以下原則， 自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益 。 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 — 權(quán)益結(jié)合法 40 ? 確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額 大于 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分 自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)” 借：資本公積 （資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） 貸：盈余公積 （被合并方盈余公積 母公司 %） 未分配利潤(rùn) （被合并方未分配利潤(rùn) 母公司 %） ? p267例 86 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 — 權(quán)益結(jié)合法 41 ? 確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額 小于 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng) 以合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的貸方余額為限 ，將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分 自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。 ? 因合并方的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中 未予全額恢復(fù) 的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表 附注 中對(duì)這一情況進(jìn)行說(shuō)明。 ? p268例 87 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 — 權(quán)益結(jié)合法 42 （ 2）合并利潤(rùn)表 ?應(yīng)包含 合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日 實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 ?雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵消。 ?發(fā)生同一控制下企業(yè)合并當(dāng)期，合并方在合并利潤(rùn)表中列示： 凈利潤(rùn) 其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 — 權(quán)益結(jié)合法 43 ?（ 3）合并現(xiàn)金流量表 ?應(yīng)包含 合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 ?涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。 ?P269例 88 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 — 權(quán)益結(jié)合法 44 ?（ 4）比較報(bào)表的編制 ?應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在。 ?提供比較報(bào)表時(shí)， 應(yīng)對(duì)前期比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 。因企業(yè)合并實(shí)際發(fā)生在當(dāng)期，以前期間合并方賬面上并不存在對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在編制比較報(bào)表時(shí)，應(yīng)將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入后， 因合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。 ?p272例 89 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 — 權(quán)益結(jié)合法 45 四、同一控制下的吸收合并 ? 同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理 ? 合并方主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定，以及合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額的處理。 ? （ 1） 合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的 原賬面價(jià)值 入賬。 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 — 權(quán)益結(jié)合法 46 ?（ 2）合并方在確認(rèn)了合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債后，以 發(fā)行權(quán)益性證券 方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的 凈資產(chǎn)入賬價(jià)值 與 發(fā)行股份面值總額 的差額，應(yīng) 記入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）， 資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額 不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) ； ?以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 — 權(quán)益結(jié)合法 47 借：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等 （取得資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配等 （按此順序沖減） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等 （承擔(dān)負(fù)債的賬面價(jià)值） 實(shí)收資本或股本 資本公積（借貸差額） ? p275例 810 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 — 權(quán)益結(jié)合法 48 （ 3）合并當(dāng)期期末比較報(bào)表的提供 ? 因被合并方在合并后失去法人資格，其所有的資產(chǎn)、負(fù)債均并入合并方的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算，合并方在合并 當(dāng)期期末編制 的是包括了 被合并方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 。 ? 在編制比較報(bào)表時(shí)， 無(wú)需對(duì)以前期間已經(jīng)編制的比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 。 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 — 權(quán)益結(jié)合法 49 ? 合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 同一控制下吸收合并的的合并日財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法和同一控制下控股合并的合并日財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法類似。 ? p276例 811 五、同一控制下企業(yè)合并的信息披露 ? （ 1）參與合并企業(yè)的基本情況； ? （ 2）屬于同一控制下企業(yè)合并的 判斷依據(jù) ； ? （ 3）合并日的確定依據(jù)； 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 — 權(quán)益結(jié)合法 50 五、同一控制下企業(yè)合并的信息披露 ? （ 4）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付 對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值 ；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中 發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則 ，以及參與合并各方交換有 表決權(quán)股份的比例 ； ? （ 5）被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并 當(dāng)期期初至合并日 的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況； ? （ 6）合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況； ? （ 7）被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明； ? （ 8）合并后已處置或擬處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 — 權(quán)益結(jié)合法 51 ? 購(gòu)買(mǎi)法 ：將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家或幾家企業(yè)的行為；要求重新估價(jià)被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，并按重估后的 公允價(jià)值 在購(gòu)買(mǎi)方的賬戶或合并財(cái)務(wù)報(bào)表上反映，所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)成本的差額表現(xiàn)為購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生的 商譽(yù) ，或直接計(jì)入損益。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買(mǎi)法 52 一、購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn) （ 1）購(gòu)買(mǎi)方按 公允價(jià)值 記錄所取得的被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)和負(fù)債。 （ 2）購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的部分， 記為 商譽(yù) ，并每年對(duì)其實(shí)施減值測(cè)試。 （ 3）合并時(shí)的相關(guān)費(fèi)用分為如下幾種情況： ? 若以發(fā)行股票或債券的方式支付，發(fā)行成本直接沖減股票溢價(jià)（無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足扣減的情況下，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)）或債券的初始計(jì)量金額； ? 法律費(fèi)、咨詢費(fèi)和傭金等直接費(fèi)用計(jì)入購(gòu)買(mǎi)成本； ? 合并的間接費(fèi)用則計(jì)為當(dāng)期費(fèi)用。 （ 4）購(gòu)買(mǎi)方當(dāng)年利潤(rùn)既包括合并當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)方自身實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)， 還包括 購(gòu)買(mǎi)日后 被購(gòu)買(mǎi)方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買(mǎi)法 53 一、購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn) ? （ 5）由于被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)、負(fù)債已按公允價(jià)值反映，因此不需要按購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)政策調(diào)整被購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)記錄。 ? 在購(gòu)買(mǎi)法下，購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日只需按公允價(jià)值合并被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（僅是資產(chǎn)、負(fù)債，不包括所有者權(quán)益），而 不需合并被購(gòu)買(mǎi)方合并前累積的本會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)表項(xiàng)目 。同樣，母公司也 不需要編制合并日的合并現(xiàn)金流量表 。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買(mǎi)法 54 二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則 ?非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理主要包括確定購(gòu)買(mǎi)方、購(gòu)買(mǎi)日、企業(yè)合并成本、合并中取得有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值以及合并差額的處理。 ? 其中 購(gòu)買(mǎi)方 及 購(gòu)買(mǎi)日 的確定原則與同一控制下企業(yè)合并的合并方及合并日的確定原則是完全相同的。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買(mǎi)法 55 ? 確定企業(yè)合并成本 ? 企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值。 ? （ 1） 作為合并對(duì)價(jià)的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 ? 以非貨幣性資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，其合并成本為所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，該公允價(jià)值與作為合并對(duì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的 差額 ，作為資產(chǎn)的 處置損益 ，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買(mǎi)法 56 （ 2） 發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值 ?對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日存在 公開(kāi)報(bào)價(jià) 的權(quán)益性證券，其公開(kāi)報(bào)價(jià)提供了確定公允價(jià)值的依據(jù)，同時(shí)應(yīng)考慮該證券的交易量、是否存在限制性條款等因素的影響； ?如果購(gòu)買(mǎi)日權(quán)益性證券的 公開(kāi)報(bào)價(jià)不可靠 ，或者購(gòu)買(mǎi)方發(fā)行的權(quán)益性證券 不存在公開(kāi)報(bào)價(jià) ，則該權(quán)益性證券的公允價(jià)值可以參照其在購(gòu)買(mǎi)方公允價(jià)值中所占權(quán)益份額、或者是參照在被購(gòu)買(mǎi)方公允價(jià)值中獲得的權(quán)益份額，按兩者當(dāng)中有明確證據(jù)支持的一個(gè)進(jìn)行估價(jià)。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買(mǎi)法 57 （ 3）因企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值