【文章內(nèi)容簡介】 （ 2）借：應(yīng)付票據(jù) 10 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000 （ 3 ）借：預(yù)收賬款 6 000 貸：預(yù)付賬款 6 000 （ 4）借：應(yīng)付債券 180 000 貸：長期債權(quán)投資 120 000 合并價差 60 000 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 36 借：投資收益 50 000 貸：財務(wù)費用 20 000 在建工程 30 000 [注 ] ：若內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出不相等時，應(yīng)按較小的數(shù)抵銷。 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 37 3— （ 1） （ 1）初次編制合并會計報表的抵銷處理 若本期母公司應(yīng)收賬款中有 50 000元為應(yīng)收子公司賬款，并按應(yīng)收賬款的 %計提壞賬準(zhǔn)備。則： 借：壞賬準(zhǔn)備 250 貸：管理費用 250 （ 2）連續(xù)編制合并會計報表的抵銷處理 第一步，將上期管理費用中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷。 （ 3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個別會計報表中補(bǔ)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備。 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 38 3— （ 2） 。上例中，若第二期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為 50 000元，則： 借：壞賬準(zhǔn)備 250 貸：期初未分配利潤 250 。上例中，若第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為 66 000元，則： ：壞賬準(zhǔn)備 250 貸：期初未分配利潤 250 ：壞賬準(zhǔn)備 80 貸：管理費用 80 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 39 3— （ 3） 。上例中，若第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為 32 000元， 則； ：壞賬準(zhǔn)備 250 貸：期初未分配利潤 250 ：管理費用 90 貸：壞賬準(zhǔn)備 90 D. 以后各期的抵銷處理 如第二期，首先將上期管理費用中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷；其次，再將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，予以沖銷。前例 B 中，第三期應(yīng)先作： 借：壞賬準(zhǔn)備 330 貸：期初未分配利潤 330 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 40 （三）內(nèi)部銷售收入及存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 41 銷貨方 購貨方 合計 銷售收入 10 000 14 000 24 000 銷售成本 7 000 10 000 17 000 毛 利 3 000 4 000 7 000 若購貨方從銷貨方購入的貨物未實現(xiàn)對外銷售，全部形成存貨，則： 存貨成本 =10 000=企業(yè)集團(tuán)成本 +未實現(xiàn)內(nèi)部利潤 7 000 3 000 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 42 1— （ 1） （ 1）方法一 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)成 7 000 存 貨 3 000 ，部分形成存貨（售出 60%） 借：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 借：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2 800 存 貨 1 200 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 43 1— （ 2） （ 2）方法二 A. 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 B. 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 存 貨 3 000 C. 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 貸；存 貨 1 200 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 44 2— （ 1） （ 1）將上期抵銷的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷。 （ 2）將本期內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷。 （ 3）將期末內(nèi)部購銷形成的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。 上例中，若第一期購貨方從銷貨方購進(jìn)的商品有 40%形成存貨，第二期又發(fā)生內(nèi)部購銷活動，銷貨企業(yè)將其成本為 21 000元的商品以 30 000元出售給購貨方，毛利率仍為 30%，當(dāng)期對外銷售收入 24 000元，銷售成本 20 000元，則： 購貨方期末內(nèi)部 購銷形成的存貨 =4 000+30 00020 000=14 000（元） (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 45 2— （ 2） （ 1）借：期初未分配利潤 1 200 貸：存 貨 1 200 （ 2）借：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 （ 3）借：主營業(yè)務(wù)成本 4 200（ 14 000*30%） 貸：存 貨 4 200 若第二期內(nèi)部銷貨方的商品成本為 24 000元，毛利率為20%，內(nèi)部購銷形成的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 則需要視企業(yè)集團(tuán)的存貨發(fā)出政策計算求得： =14 000*20%=2 800（元） =4 000*30%+10 000*20%=3 200（元） =14 000*（ 1 200+6 000） /（ 4 000+30 000） =2965 （元） (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 46 （四）內(nèi)部長期資產(chǎn)交易的抵銷處理 （ 1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的三種類型： （ 2）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 （ 3）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用會計期間的抵銷處理 （ 4）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理 （ 1）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的兩種類型 （ 2）內(nèi)部轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的抵銷處理 （ 3）內(nèi)部轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的抵銷處理 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 47 1— （ 1） （ 1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的三種類型： 給其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。如某成員企業(yè)將其賬面凈值為 10 000元的固定資產(chǎn)，以 15 000元變賣給另一成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，若不考慮固定資產(chǎn)折舊，則： 第一年的抵銷處理： 借：營業(yè)外收入 5 000 貸：固定資產(chǎn)原值 5 000 第二年的抵銷處理： 借：期初未分配利潤 5 000 貸：固定資產(chǎn)原值 5 000 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 48 1— （ 2） 變賣會計期間的抵銷處理： 借：期初未分配利潤 5 000 貸：營業(yè)外收入 5 000 其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。必須進(jìn)行抵銷處理。 賣給其他成員企業(yè)作為普通商品銷售。因其發(fā)生的情況極少，且發(fā)生的數(shù)額也不大，一般不作會計處理。 以下僅述第二種類型內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理。 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 49 1— （ 3） （ 2）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 、銷售成本及其原值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。 Ｂ .將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的累計折舊予以抵銷。 例如， 企業(yè)集團(tuán)中的甲公司將其