【正文】 (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 19 （ 一）與長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目有關(guān)的 抵銷處理 益項(xiàng)目的抵銷處理 、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的抵銷處理 (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 20 處理 （一） — 1— （ 1） 母：長(zhǎng)期股權(quán) 投資 與 子：所有者權(quán) 益各項(xiàng)目 全資子公司 非全資子公司 有合并價(jià)差 無合并價(jià)差 無合并價(jià)差 有合并價(jià)差 (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 21 資 產(chǎn) 母公司 子公司 負(fù)債和所有者權(quán)益 母公司 子公司 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 61 700 38 600 實(shí)收資本 40 000 20 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 35 000 資本公積 8 000 8 000 對(duì)子公司投資 30 000 盈余公積 10 000 1 000 未分配利潤(rùn) 12 000 6 000 [注 ] 其他項(xiàng)目略 （ 1）子公司是母公司的全資子公司 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 22 （一） — 1— （ 2） 會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 28 000 貸：銀行存款 28 000 借：銀行存款 28 000 貸：實(shí)收資本 20 000 資本公積 8 000 抵銷分錄： 借：實(shí)收資本 20 000 資本公積 8 000 盈余公積 1 000 未分配利潤(rùn) 6 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35 000 (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 23 （一） — 1— （ 3） 若母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資為 40 000元，則： 借：實(shí)收資本 20 000 資本公積 8 000 盈余公積 1 000 未分配利潤(rùn) 6 000 合并價(jià)差 5 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000 (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 24 （一） — 1— （ 4） （ 2）子公司是母公司的非全資子公司 母公司擁有子公司 80%的股權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資為 28 000 （ 35000* 80%）元，少數(shù)股東權(quán)益為 7 000（ 35 000*20%）元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 22400 貸：銀行存款 22400 借：實(shí)收資本 20 000 資本公積 8 000 盈余公積 1 000 未分配利潤(rùn) 6 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 28 000 少數(shù)股東權(quán)益 7 000 借：銀行存款 22400 貸：實(shí)收資本 16000 資本公積 6400 (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 25 （一） — 1— （ 5） 若母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資為 26 000元，則： 借：實(shí)收資本 20 000 資本公積 8 000 盈余公積 1 000 未分配利潤(rùn) 6 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 26 000 少數(shù)股東權(quán)益 7 000 合并價(jià)差 2 000 (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 26 合并價(jià)差的含義 ? 合并價(jià)差是母公司尚未攤銷的股權(quán)投資差額。 第二步，本期提取的盈余公積的抵銷處理。 （ 3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中補(bǔ)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備。上例中，若第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為 32 000元， 則； ：壞賬準(zhǔn)備 250 貸：期初未分配利潤(rùn) 250 ：管理費(fèi)用 90 貸：壞賬準(zhǔn)備 90 D. 以后各期的抵銷處理 如第二期，首先將上期管理費(fèi)用中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷；其次，再將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，予以沖銷。 上例中，若第一期購(gòu)貨方從銷貨方購(gòu)進(jìn)的商品有 40%形成存貨，第二期又發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)，銷貨企業(yè)將其成本為 21 000元的商品以 30 000元出售給購(gòu)貨方，毛利率仍為 30%，當(dāng)期對(duì)外銷售收入 24 000元，銷售成本 20 000元，則： 購(gòu)貨方期末內(nèi)部 購(gòu)銷形成的存貨 =4 000+30 00020 000=14 000（元） (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 45 2— （ 2） （ 1）借：期初未分配利潤(rùn) 1 200 貸：存 貨 1 200 （ 2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000 （ 3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 200（ 14 000*30%） 貸：存 貨 4 200 若第二期內(nèi)部銷貨方的商品成本為 24 000元，毛利率為20%，內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 則需要視企業(yè)集團(tuán)的存貨發(fā)出政策計(jì)算求得： =14 000*20%=2 800（元） =4 000*30%+10 000*20%=3 200（元） =14 000*（ 1 200+6 000） /（ 4 000+30 000） =2965 （元） (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 46 （四）內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)交易的抵銷處理 （ 1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的三種類型： （ 2）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 （ 3）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理 （ 4）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理 （ 1）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的兩種類型 （ 2）內(nèi)部轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的抵銷處理 （ 3）內(nèi)部轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的抵銷處理 (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 47 1— （ 1） （ 1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的三種類型： 給其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。因其發(fā)生的情況極少，且發(fā)生的數(shù)額也不大，一般不作會(huì)計(jì)處理。 例如， 企業(yè)集團(tuán)中的甲公司將其生產(chǎn)的成本為 400 000元的產(chǎn)品，以 500 000元銷售給乙公司，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi) 10 000元，乙公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)按 5 年計(jì)提折舊。 (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 57 1— （ 11） 上例中，若該項(xiàng)固定資產(chǎn)第四年末進(jìn)行清理報(bào)廢，且形成清理凈收入 10 000元，則第四年末應(yīng)編制如下抵銷分錄： 借：期初未分配利潤(rùn) 40 000 貸：管理費(fèi)用 20 000 營(yíng)業(yè)外收入 20 000 （或營(yíng)業(yè)外支出） (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 58 1— （ 12） 第四年末，也可比照以前各年編制三筆抵銷分錄： 借：期初未分配利潤(rùn) 100 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 000 借：營(yíng)業(yè)外收入 60 000 貸：期初未分配利潤(rùn) 60 000 借：營(yíng)業(yè)外收入 20 000 貸：管理費(fèi)用 20 000 (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 59 2— （ 1） （ 1）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的兩種類型 第一種類型： 企業(yè)集團(tuán)的某一成員企業(yè)將其擁有的無形資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一成員企業(yè)。 (海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 60 2— （ 2） （ 2）內(nèi)部轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的抵銷處理 如 2020年 1月 1日，企業(yè)集團(tuán)中的甲公司將其賬面價(jià)值為 60 000元的無形資產(chǎn)，以 100 000元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給企業(yè)集團(tuán)中的乙公司，乙公司確定的無形資產(chǎn)攤銷期限為 5年。 （ 2）以母公司和納入合并范圍子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，通過編制抵銷分錄，抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別現(xiàn)金流量表的影響，編制合并現(xiàn)金流量表。 10000247。 2+［ 4000 300 (2%+4%)