【正文】 有租金的會(huì)計(jì)處理 ? (四 )相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 (一 )租金的會(huì)計(jì)處理 在經(jīng)營(yíng)租賃下，租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)通常沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承租人，履約成本一般由出租人負(fù)擔(dān)，因此，承租人不必將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定的方法確認(rèn)為費(fèi)用。 ? 4. 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。 ? 3. 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 100 ? 貸：銀行存款 100 ? 同時(shí) ? 借：固定資產(chǎn) —— 塑鋼機(jī) 700000 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 700000 (八 )相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 ? 承租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中（主要是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中）披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng)，主要包括： ? 1. 每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值。 (七 )租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ? ? 在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 ? ? 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 ? 例 8 續(xù)例 3，假設(shè) 20xx年、 20xx年北方公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入 100000元和 150000元，根據(jù)租賃合同規(guī)定，這兩年應(yīng)支付給中華公司經(jīng)營(yíng)分享收入分別為 5000元和 7500元。 (六 )或有租金的會(huì)計(jì)處理 ? 由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偅虼?，或有租金在?shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 ? 對(duì)于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 (五 )履約成本的會(huì)計(jì)處理 ? 履約成本名目較多，承租人在實(shí)際中可根據(jù)其內(nèi)容進(jìn)行處理。 (四 )租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 ? （ 2）折舊期間 ? 確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)視租賃合同的規(guī)定而論。 ? 同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法（即年限平均法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。（ 7％－ 8％） ? r=（ ％＋ ％）／ ％ =％ ? 即，融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?％。 用插值法計(jì)算如下： ? 現(xiàn)值 利率 ? 7％ ? 700000 r ? 693513 8％ ? （ － 700000）247。 ? 租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值 =租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 ? 150000XPA（ 6， r）＋ 100XPV（ 6， r） =700000 ? 可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省? (2)直線法 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 每期分?jǐn)傤~ = ? 預(yù)計(jì)攤銷期數(shù) (3)年限總數(shù)法 ? 尚可使用年限 ? 每期分?jǐn)傤~ =未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 預(yù)計(jì)攤銷年數(shù)總和 ? 根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額 ? 借 : 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸 : 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 例 5 資料同例 3，以下列示未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚怼? ? E、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人擔(dān)保余值。 ? D 、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。 ③實(shí)際利率法下未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?(實(shí)際利率 )的選擇 ? C 、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。 ? 在這種情況下，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮省? ? 在先付租金（即每期期初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 1999年 11月 20日 ? 借：管理費(fèi)用 20xx0 ? 貸：銀行存款 20xx0 (三 )未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? ? ? 在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。 ? 其賬務(wù)處理為： ? 借 : “ 管理費(fèi)用 ” 等科目， ? 貸 : “ 銀行存款 ” 等科目 。 ? 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師資、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。 例 3 承租人（北方公司）的會(huì)計(jì)處理： ? 第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 ? 最低租賃付款額 =各期租金之和＋行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額 ? =150000 6＋ 100=900000＋ 100=900100（元） ? 計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下： ? 每期租金 150000元的 年金現(xiàn)值 =150000 PA（ 6期， 7％） ? 優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià) 100元的 復(fù)利現(xiàn)值 =100 PV（ 6期， 7％） ? 查表得知 : ? PA（ 6期， 7％） = PV（ 6期， 7％） = ? 最低租賃付款額現(xiàn)值合計(jì) =150000 ＋ 100 ? =715050＋ ? =（ 元） ＞ 700000元 ? 根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的 孰低原則 ，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng) 為其原賬面價(jià)值700000元。 ? 另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 （計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的 90％即 630000元（ 700000元 90％），符合第 4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。 ? 此外，假設(shè)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占北方公司資產(chǎn)總額的 30％以上，并且不需安裝。 ? （ 9）租賃期屆滿時(shí)，北方公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為 100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為 80000元。 ? （ 8）該機(jī)器的估計(jì)使用年限為 8年，已使用 3年，期滿無(wú)殘值。 ? （ 6）該機(jī)器在 20xx年 1月 1日的原賬面價(jià)值為 700000元。 ? （ 4）租金支付：自租賃開(kāi)始日每隔 6個(gè)月于 月末 支付租金 150000元。 ? （ 2）起租日： 20xx年 1月 1日。 例 3 ? 假設(shè) 1999年 12月 1日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。 ? 的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用 同期銀行貸款利率 作為折現(xiàn)率。 ? 3． “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 一、賬戶設(shè)置 ? 2． “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目。 ? 融資租入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò) “ 在建工程 —— XX項(xiàng)目 ” 科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)，再由 “ 在建工程 —— XX項(xiàng)目 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目核算。 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別 項(xiàng)目 融資租賃 經(jīng)營(yíng)租賃 設(shè)備采購(gòu)權(quán) 有承租人自行選定或雙方商定 由出租人自行選定 . 設(shè)備類型 特定設(shè)備 ,任何機(jī)種 技術(shù)更新?lián)Q代快的通用設(shè)備和專業(yè)設(shè)備 租期 較長(zhǎng) ,通常 3— 5年 ,有的 10年以上 較短 ,一般幾個(gè)月或 12年 租金金額 視租賃期長(zhǎng)短而定 ,相對(duì)較低 每期租金固定 ,相對(duì)較高 租金內(nèi)容 投資成本 +投資收益 投資成本 +運(yùn)行成本 +投資收益 投資成本 在租期內(nèi)全部或絕大部分收回 要經(jīng)歷幾個(gè)租期才能收回 使用成本承擔(dān)者 承租人 出租人 風(fēng)險(xiǎn) 持有資產(chǎn)的可能風(fēng)險(xiǎn)由承租人承擔(dān) 持有資產(chǎn)的可能風(fēng)險(xiǎn)由出租人承擔(dān) 目的 通過(guò)融物達(dá)到融資目的 滿足短期或臨時(shí)需要 租賃期滿的處理 續(xù)組 ,留購(gòu)或退還 退還 租賃合同 單方不可解約 (除特殊情況外 ) 單方可解約 第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理 ? 一、賬戶設(shè)置 ? 二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 ? 三、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 一、賬戶設(shè)置 ? 為了正確核算租賃業(yè)務(wù)，承租人一般需要設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目： ? 1． “ 固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) ” 科目。這些租賃資產(chǎn)如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。 ? （三）具體標(biāo)準(zhǔn) ? 第五，租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用 。 ? 這里的 “ 幾乎相當(dāng)于 ” 是指 90％（含 90％）以上。 ? 假如該項(xiàng)設(shè)備已經(jīng)使用了 8年，從第 9年開(kāi)始租賃，租賃期為 2年，此時(shí)，該設(shè)備尚可使用年限為 2年，雖然租賃期為尚可使用年限的 100％（ 2年／ 2年），但由于在租賃前該設(shè)備的已使用年限超過(guò)了全新時(shí)可使用年限（ 10年）的 75％（ 8年／ 10年 =80％＞ 75％），因此，不能采用這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷租賃的分類。 ? 如果租賃資產(chǎn)是 舊資產(chǎn) ，在租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的 75％以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn) 不適用 ，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。 ? 這里的 “ 大部分 ” 是指租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的 75％以上（含 75％ ，下同）。在這種情況下，在租賃開(kāi)始日即可判斷該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。因此在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人一定會(huì)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)。 （三）具體標(biāo)準(zhǔn) ? 第二，承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì) 遠(yuǎn)低于 行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán) . ? 這條標(biāo)準(zhǔn)有兩層含義： ? （ 1）承租人擁有在租賃期屆滿時(shí)或某一特定的日期選擇購(gòu)買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。 （三）具體標(biāo)準(zhǔn) ? 第一，在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （三）具體標(biāo)準(zhǔn) ? 企業(yè)對(duì)租賃進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。一般情況下，如果租賃資產(chǎn)的效益大部分已在租賃期內(nèi)為承租人所獲得，租賃期屆滿后，即使租賃資產(chǎn)歸還給出租人，這項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值與其出租前相比，已不重要。租賃期屆滿后，如果承租人購(gòu)買了租賃資產(chǎn)，則租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，否則，租賃資產(chǎn)所有權(quán)一般不會(huì)轉(zhuǎn)移給承租人。 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ? 所謂與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置或技術(shù)陳舊而發(fā)生的損失等； ? 所謂與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益 ? 對(duì)特定租賃項(xiàng)目而言，只有在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，才能認(rèn)定為融資租賃。 ? 除融資租賃以外，其他租賃都作為經(jīng)營(yíng)租賃。 ? 如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃為融資租賃。 ? 在租賃合同中，一般有專門條款對(duì)租賃期長(zhǎng)短及起止日期作出規(guī)定 . ? 企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)將租賃合同中規(guī)定的起租日作為租賃開(kāi)始日。 三、租賃的分類 ? （一）分類時(shí)點(diǎn) ? （二）分類原則 ? （三）具體標(biāo)準(zhǔn) （一）分類時(shí)點(diǎn) 準(zhǔn)則規(guī)定，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。 ? 最低租賃收款額是在租賃開(kāi)始日就可確定的、出租人將能夠向承租人等收取的最小金額，或者說(shuō)是出租人在租賃開(kāi)始日對(duì)承租人等的最小債權(quán)。 (七 )最低租賃收款額 ? 最低租賃收款額是從出租人角度規(guī)定的一個(gè)概念，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成