【導(dǎo)讀】干優(yōu)惠政策的通知》；給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（突出法人稅制特點，和資本市場發(fā)展；保護、資源節(jié)約、安全生產(chǎn)、充分就業(yè)等；異較大，是內(nèi)外資稅負不平衡的重要因素。較強；優(yōu)惠方式單一，以直接減免為主；原外稅法18條規(guī)定，外資企業(yè)投資于中國。12個月取得的投資收益。的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。潤分配決定日，作為股息實現(xiàn)日。投資方所取得收益是屬于投資收益還是投資成本收回。企業(yè)2020年以800萬元購入乙公司3%股份，乙公司未上市。2020年宣告分配2020年利潤分派股利。稅法確認2020年、2020年48、28萬為投資收益且免稅。權(quán)益法核算時，會計上需按照被投資方損益。甲企業(yè)2020年持有乙企業(yè)40%股權(quán)，2020年乙企業(yè)盈利。公司長期投資賬面只有1000萬。

　　

【正文】 進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。 ? （ 6）無形資產(chǎn)攤銷 ? 因研發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 ? （ 7）其他費用 ? 此項費用一般不得超過研發(fā)總費用的 20％，另有規(guī)定的除外。主要包括： ? —— 研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費； ? —— 圖書期刊參考資料費、圖書館借閱費、技術(shù)研討會議會費、其他技術(shù)資料費； ? —— 國內(nèi)外專利申請、維持費用； ? —— 為研發(fā)活動而發(fā)生的辦公費、高新科技研發(fā)保險費用等； ? —— 為研究開發(fā)活動而發(fā)生的差旅費； ? —— 未納入以上項目的其他小額費用。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 ? 8）委托外部研究開發(fā)費用 ? 是指委托企業(yè)外部機構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外研發(fā)機構(gòu)）進行開發(fā)的項目所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部開發(fā)費的發(fā)生金額應(yīng)合乎獨立交易原則。 ? 3．企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用 ? 是指企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)活動實際支出的全部費用，或委托境內(nèi)的企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)等進行的研究開發(fā)活動所支出的費用，不包括委托境外機構(gòu)完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 （四）認定高新技術(shù)企業(yè)的程序： 自我評價； 登錄“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”，網(wǎng)上注冊登記；網(wǎng)址： ） 準備并提交有關(guān)申請材料； 審查認定； 公示，有異議的核查處理，無異議的，予以備案、公告、頒發(fā)證書； 以上完成后，申請享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。 ? 操作要點：享受減免稅期間，注意 保持高新資格條件 。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 （五） 2020年執(zhí)行高新技術(shù)優(yōu)惠政策的銜接。 ? 高新技術(shù)資格證書有效期三年，到期需進行復(fù)審，復(fù)審重點是企業(yè)研發(fā)費用情況；復(fù)審合格的，延長資格有效期三年；三年期滿后需重新申請。 ? 無高新資格不得享受優(yōu)惠政策，有高新資格還要確保各項指標符合規(guī)定，否則，不能享受優(yōu)惠政策。 ? 《 關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 》 （國稅發(fā)[2020]17號）規(guī)定， 2020年 1月 1日前已經(jīng)被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按新稅法規(guī)定重新認定前，暫按25%預(yù)繳稅款。 四、匯總納稅政策及其實際操作 匯總納稅與合并納稅，實質(zhì)上是對納稅人身份及其法律義務(wù)的重新界定。 （ 1）匯總納稅更突出法人稅制特點，允許法人企業(yè)將各分支機構(gòu)統(tǒng)一作為一個納稅人，對外承擔 所得稅 法義務(wù)。（不考慮分支機構(gòu)在會計上是否獨立核算）。 ? 實踐中包括：一是居民企業(yè)對境內(nèi)企業(yè)的匯總，對境外分支機構(gòu)建立在稅收抵免基礎(chǔ)上的統(tǒng)一計稅； ? 二是非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立多家分支機構(gòu)的匯總。 （ 2）合并納稅是允許集團企業(yè)對所屬 100%控股的全資子公司統(tǒng)一作為一個納稅人，對外承擔所得稅法義務(wù)。客觀而言，合并納稅是超越法人稅制的要求的。 五、匯總納稅政策及其實際操作 包括兩種情形： （ 1）居民企業(yè)對于不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的匯總納稅；（自動匯總） （ 2）非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，可以由主要機構(gòu)、場所匯總繳納所得稅。（稅務(wù)審批） 五、匯總納稅政策及其實際操作 居民企業(yè)對于非法人營業(yè)機構(gòu)的匯總納稅： （ 1）主要文件： ? 稅法 50條，實施條例 125條； ? 《 財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈 跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法 〉 的通知 》 （財預(yù) [2020]10號）； ? 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》（國稅發(fā) [2020]28號） 五、匯總納稅政策及其實際操作 ? 三種情況 ? 中央直屬企業(yè)不執(zhí)行 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 直接交國家金庫 ? 鐵路運輸企業(yè) (包括廣鐵集團和大秦鐵路公司 )、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè) (包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè) )等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè) 五、匯總納稅政策及其實際操作 ? 原由國家稅務(wù)總局批準匯總納稅的企業(yè) 106家可能暫定一年過渡，仍按原辦法匯總交納，以后執(zhí)行 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 ? 五、匯總納稅政策及其實際操作 （ 2）匯總納稅主要原則和方法： 統(tǒng)一核算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫。 ? 統(tǒng)一計算：企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。（ 體現(xiàn)法人稅制特點） ? 分級管理：總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)都具有監(jiān)管職責，總機構(gòu)、分支機構(gòu)分別接受所在地稅務(wù)機關(guān)管理。 五、匯總納稅政策及其實際操作 ? 就地預(yù)繳：總、分機構(gòu)分別按規(guī)定向所在地稅務(wù)機關(guān)申報、預(yù)繳所得稅。 ? 匯總清算：年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已預(yù)繳的所得稅，多退少補。 ? 財政調(diào)庫：財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機構(gòu)所得稅待分配收入，按照核定系數(shù)調(diào)整至地方金庫。 五、匯總納稅政策及其實際操作 （ 3）適用范圍： ? 跨省設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)； ? 實行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)為總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，三級及以下分支機構(gòu)并入二級機構(gòu)測算；（未考慮省內(nèi)地市間稅收分配問題，省內(nèi)地市之間的分配問題，由省內(nèi)財政解決） ? 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能 且在當?shù)?不繳納營業(yè)稅、增值稅 的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等內(nèi)部輔助性二級機構(gòu)，以及小型微利企業(yè)所屬分支機構(gòu)，不實行匯總納稅；（代表處、辦事處） ? 在同一省內(nèi)的總分機構(gòu)，其匯總納稅問題由所在省決定。 五、匯總納稅政策及其實際操作 （ 4）稅款預(yù)繳： ? 在法人稅制下，原則上應(yīng)以總機構(gòu)所在地確定企業(yè)適用稅率，鑒于當前存在地區(qū)間的稅率差，為避免大規(guī)模避稅和企業(yè)無序改組遷移，允許不同地區(qū)的分支機構(gòu)采用不同稅率。既維護了法人稅制的要求，又兼顧了各地區(qū)財政利益，維持了所得稅作為共享稅的歷史現(xiàn)狀，適應(yīng)統(tǒng)一稅政的要求，但在一定程度上扭曲了法人稅制； ? 各分支機構(gòu)均為 不核算稅法損益 的單位，匯總納稅時不考慮各分支機構(gòu)是否盈虧，與會計核算有出入； ? 分支機構(gòu)只進行預(yù)繳稅款，不作為匯算清繳主體。 五、匯總納稅政策及其實際操作 ? 將企業(yè)應(yīng)納稅額的 50%由各分支機構(gòu)就地預(yù)繳，25%由總機構(gòu)就地預(yù)繳，上述稅款按 60： 40繳入中央與地方金庫。余下 25%由總機構(gòu)繳入中央金庫，作為調(diào)劑基金（待分配收入），用于匯算清繳和向各省市分配。 五、匯總納稅政策及其實際操作 ? 填開 《 稅收繳款書 》 時，各級次收入的劃分： —— 二級分支機構(gòu)按總公司確定的預(yù)繳稅額，分別按 60： 40繳入中央與地方金庫。 —— 總機構(gòu)預(yù)繳稅款時，按 60： 20： 20繳入中央金庫、中央金庫（待分配）、地方金庫。 —— 總公司匯算清繳補退稅，分別按 60： 40（中央庫、中央庫待分配收入）辦理補、退稅。 五、匯總納稅政策及其實際操作 （ 5）分支機構(gòu)的預(yù)繳比例： ? 由于各分支機構(gòu)跨不同省區(qū)，而且分支機構(gòu)不核算損益，按照經(jīng)營收入、職工工資、資產(chǎn)總額等三個因素，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額進行分割。 ? 由于跨省區(qū)分支機構(gòu)稅率可能不一致，劃分各分支機構(gòu)預(yù)繳稅款的 切割點是應(yīng)納稅所得額 ，通過系數(shù)計算出各分支機構(gòu)對應(yīng)納稅所得額的切塊后，再根據(jù)分支機構(gòu)適用稅率計算各分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的稅款。這與財預(yù)[2020]10號文件精神是一致的，所不同的只是表述方法的區(qū)別。 五、匯總納稅政策及其實際操作 ? 計算公式： 某分支機構(gòu)分攤比例 = （該分支機構(gòu)營業(yè)收入 247。 各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和） + （該分支機構(gòu)工資總額 247。 各分支機構(gòu)工資總額之和） + （該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額 247。 各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）； 五、匯總納稅政策及其實際操作 （ 6）匯算清繳有關(guān)問題： ? 分支機構(gòu)不參與匯算清繳，只有總機構(gòu)參與匯算清繳； ? 總分機構(gòu)所得稅分別由國、地稅局征管的，國、地稅局對分支機構(gòu)所繳納稅款相互認賬； ? 2020年分支機構(gòu)匯算清繳應(yīng)退稅款，盡量退稅，新稅法已取消多繳稅款抵頂應(yīng)繳稅款的規(guī)定。 五、匯總納稅政策及其實際操作 （ 7）居民企業(yè)總分支機構(gòu)虧損結(jié)轉(zhuǎn)問題。 ? 各分支機構(gòu)不是稅法上的盈虧核算單位，不體現(xiàn)盈虧。 ? 各分支機構(gòu) 2020年度以前未彌補的虧損，統(tǒng)一作為總機構(gòu)的虧損，根據(jù)原分支機構(gòu)未彌補虧損的有效年限，在總機構(gòu)層次上進行彌補，原各分支機構(gòu)尚未彌補的虧損問題不再考慮。此舉有利于匯總納稅辦法的實施，兼顧法人企業(yè)的合法稅收權(quán)益。 五、匯總納稅政策及其實際操作 （ 8）總分機構(gòu)的稅收審計、鑒證問題。 ? 突出分級管理； ? 以企業(yè)總分關(guān)系為紐帶，實施管理信息傳遞； ? 建立全國匯總納稅企業(yè)所得稅信息傳輸管理系統(tǒng)； 五、匯總納稅政策及其實際操作 非居民企業(yè)境內(nèi)機構(gòu)、場所匯總納稅問題 （ 1）由主要機構(gòu)、場所匯總境內(nèi)其他機構(gòu)、場所的所得稅。主要機構(gòu)、場所應(yīng)具備以下條件： ? 對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有監(jiān)督管理責任； ? 設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。 五、匯總納稅政策及其實際操作 （ 2）審核問題： ? 經(jīng)各機構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機關(guān)的共同上級稅務(wù)機關(guān)審核批準。（跨省的，需經(jīng)總局批準） ? 非居民企業(yè)經(jīng)批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、停止、關(guān)閉機構(gòu)、場所的，應(yīng)當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機關(guān)報告； ? 需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。 五、匯總納稅政策及其實際操作 （ 3）非居民企業(yè)匯總納稅有關(guān)問題的說明： ? 在法人稅制下，非居民企業(yè)作為中國境內(nèi)獨立納稅主體， 視同有限法人 。由于非居民企業(yè)只是法人企業(yè)的一部分在中國境內(nèi)，為便于管理和 視同法人 征稅， 引入?yún)R總納稅制度 。但要經(jīng)過審批，以此監(jiān)管稅源。 ? 就地預(yù)繳、分級管理等規(guī)定，不適用于非居民企業(yè)。（財預(yù) [2020]10號、國稅發(fā) [2020]28號不適于非居民企業(yè)） 五、匯總納稅政策及其實際操作 （三）關(guān)于現(xiàn)有合并納稅企業(yè)的處理： 稅法 52條規(guī)定，除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并納稅。（不符合法人所得稅原則） 考慮到企業(yè)所得稅法實行了法人稅制，企業(yè)集團內(nèi)部的母子公司原則上應(yīng)獨立納稅，合并納稅應(yīng)從嚴掌握，這樣也有利于減緩地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。因此，不在實施條例中規(guī)定合并納稅的范圍和條件，由國務(wù)院今后根據(jù)實際情況再作具體規(guī)定。 2020年可能再維持原有辦法一年。 五、匯總納稅政策及其實際操作 （四）原分支機構(gòu)享受優(yōu)惠政策的過渡問題。 新稅法公布（ 2020年 3月 16日）前實行獨立核算的非法人分支機構(gòu)，符合國發(fā) [2020]39號文件附表所列政策條件的，可按 39號文件第一條規(guī)定享受過渡政策； 不符合 39號文件附表所列政策條件的，不享受過渡政策； 對于新稅法公布后設(shè)立的非法人分支機構(gòu)，不論是否獨立核算，均不得享受過渡優(yōu)惠政策。 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 范例 ? 總機構(gòu) 分支機構(gòu) ? 單位 甲 A (總獨） B （本省） C（外省 ） ? 應(yīng)納稅所得 100萬元 萬元 萬元 萬元 ? 營業(yè)收入 1000 400 600 ? 工資總額 100 30 70 ? 資產(chǎn)總額 2 500 1000 1500 ? A系數(shù) =1000/2000*+100/200*+2500/5000*= ? B系數(shù) =400/2000*+30/200*+1000/5000*= ? C系數(shù) =600/2000*+70/2