【正文】 新稅法公布（ 2020年 3月 16日）前實行獨立核算的非法人分支機構(gòu)，符合國發(fā) [2020]39號文件附表所列政策條件的，可按 39號文件第一條規(guī)定享受過渡政策； 不符合 39號文件附表所列政策條件的，不享受過渡政策； 對于新稅法公布后設(shè)立的非法人分支機構(gòu)，不論是否獨立核算，均不得享受過渡優(yōu)惠政策。 2020年可能再維持原有辦法一年。（不符合法人所得稅原則） 考慮到企業(yè)所得稅法實行了法人稅制，企業(yè)集團內(nèi)部的母子公司原則上應(yīng)獨立納稅，合并納稅應(yīng)從嚴(yán)掌握，這樣也有利于減緩地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。 ? 就地預(yù)繳、分級管理等規(guī)定，不適用于非居民企業(yè)。由于非居民企業(yè)只是法人企業(yè)的一部分在中國境內(nèi)，為便于管理和 視同法人 征稅， 引入?yún)R總納稅制度 。（跨省的，需經(jīng)總局批準(zhǔn)） ? 非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、停止、關(guān)閉機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)事先由負責(zé)匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機關(guān)報告； ? 需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。主要機構(gòu)、場所應(yīng)具備以下條件： ? 對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有監(jiān)督管理責(zé)任； ? 設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。 五、匯總納稅政策及其實際操作 （ 8）總分機構(gòu)的稅收審計、鑒證問題。 ? 各分支機構(gòu) 2020年度以前未彌補的虧損，統(tǒng)一作為總機構(gòu)的虧損，根據(jù)原分支機構(gòu)未彌補虧損的有效年限，在總機構(gòu)層次上進行彌補，原各分支機構(gòu)尚未彌補的虧損問題不再考慮。 五、匯總納稅政策及其實際操作 （ 7）居民企業(yè)總分支機構(gòu)虧損結(jié)轉(zhuǎn)問題。 各分支機構(gòu)工資總額之和） + （該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額 247。 五、匯總納稅政策及其實際操作 ? 計算公式： 某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?= （該分支機構(gòu)營業(yè)收入 247。 ? 由于跨省區(qū)分支機構(gòu)稅率可能不一致，劃分各分支機構(gòu)預(yù)繳稅款的 切割點是應(yīng)納稅所得額 ，通過系數(shù)計算出各分支機構(gòu)對應(yīng)納稅所得額的切塊后，再根據(jù)分支機構(gòu)適用稅率計算各分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的稅款。 —— 總公司匯算清繳補退稅，分別按 60： 40（中央庫、中央庫待分配收入）辦理補、退稅。 五、匯總納稅政策及其實際操作 ? 填開 《 稅收繳款書 》 時，各級次收入的劃分： —— 二級分支機構(gòu)按總公司確定的預(yù)繳稅額，分別按 60： 40繳入中央與地方金庫。 五、匯總納稅政策及其實際操作 ? 將企業(yè)應(yīng)納稅額的 50%由各分支機構(gòu)就地預(yù)繳，25%由總機構(gòu)就地預(yù)繳，上述稅款按 60： 40繳入中央與地方金庫。 五、匯總納稅政策及其實際操作 （ 4）稅款預(yù)繳： ? 在法人稅制下，原則上應(yīng)以總機構(gòu)所在地確定企業(yè)適用稅率，鑒于當(dāng)前存在地區(qū)間的稅率差，為避免大規(guī)模避稅和企業(yè)無序改組遷移，允許不同地區(qū)的分支機構(gòu)采用不同稅率。 ? 財政調(diào)庫：財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機構(gòu)所得稅待分配收入，按照核定系數(shù)調(diào)整至地方金庫。 五、匯總納稅政策及其實際操作 ? 就地預(yù)繳：總、分機構(gòu)分別按規(guī)定向所在地稅務(wù)機關(guān)申報、預(yù)繳所得稅。 ? 統(tǒng)一計算：企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。 五、匯總納稅政策及其實際操作 包括兩種情形： （ 1）居民企業(yè)對于不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的匯總納稅；（自動匯總） （ 2）非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，可以由主要機構(gòu)、場所匯總繳納所得稅。 （ 2）合并納稅是允許集團企業(yè)對所屬 100%控股的全資子公司統(tǒng)一作為一個納稅人，對外承擔(dān)所得稅法義務(wù)。（不考慮分支機構(gòu)在會計上是否獨立核算）。 四、匯總納稅政策及其實際操作 匯總納稅與合并納稅，實質(zhì)上是對納稅人身份及其法律義務(wù)的重新界定。 ? 無高新資格不得享受優(yōu)惠政策，有高新資格還要確保各項指標(biāo)符合規(guī)定，否則，不能享受優(yōu)惠政策。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 （五） 2020年執(zhí)行高新技術(shù)優(yōu)惠政策的銜接。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 （四）認定高新技術(shù)企業(yè)的程序： 自我評價； 登錄“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”，網(wǎng)上注冊登記；網(wǎng)址： ） 準(zhǔn)備并提交有關(guān)申請材料； 審查認定； 公示，有異議的核查處理，無異議的，予以備案、公告、頒發(fā)證書； 以上完成后，申請享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。委托外部開發(fā)費的發(fā)生金額應(yīng)合乎獨立交易原則。主要包括： ? —— 研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費； ? —— 圖書期刊參考資料費、圖書館借閱費、技術(shù)研討會議會費、其他技術(shù)資料費； ? —— 國內(nèi)外專利申請、維持費用； ? —— 為研發(fā)活動而發(fā)生的辦公費、高新科技研發(fā)保險費用等； ? —— 為研究開發(fā)活動而發(fā)生的差旅費； ? —— 未納入以上項目的其他小額費用。 ? （ 6）無形資產(chǎn)攤銷 ? 因研發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 ? （ 5）裝備調(diào)試費 ? 主要包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進一步研究開發(fā)活動（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費用。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 ? 3）折舊費用與長期待攤費用 ? 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項目建造或購買建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用的攤銷。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 ? 2）直接投入 ? 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費用，實驗室的材料（化學(xué)品、動物等）購置費等。＋ n ●委托外部研究開發(fā)投入額 ●其中，境內(nèi)的外部研發(fā)投入額 委托外部研究開發(fā)項目四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 ? 各費用科目的核算范圍 ? （ 1）人員人工 ? 直接從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金（包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出）、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費用和公積金補助費（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）。 Σ nGFC D E FC D 各科目小計G累計發(fā)生額研發(fā)項目 研發(fā)投入額B nE ●人員 人工 ●折舊費用與長期費用攤銷 ●直接投入 ● 內(nèi)部研究開發(fā)投入A B科目A 內(nèi)部研究開發(fā)各項目費用小計：內(nèi)部研究開發(fā)費用總計 Σ A + Σ B + Σ C + Σ D + Σ E ＋ Σ F ＋ Σ G ＋＋ n8Σ A Σ B Σ C Σ D Σ E Σ F Σ G n8 A 1+ ＋ n7A8 B8 C8 D8 E8 F8 G8 n7 A 1+ ＋ n6A7 B7 C7 D7 E7 F7 G7 n6 A 1+ ＋ n5A6 B6 C6 D6 E6 F6 G6 n5 A 1+ ＋ n4A5 B5 C5 D5 E5 F5 G5 n4 A 1+ ＋ n3A4 B4 C4 D4 E4 F4 G4 n3 A 1+ ＋ n2A3 B3 C3 D3 E3 F3 G3 n2 A 1+ ＋ n1A2 B2 C2 D2 E2 F2 G2 n1 A 1+ ? 企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)核算（樣表） A1 B1 C1 D1 E1 F1 G1 而對某項科研成果的直接應(yīng)用活動，包括采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等不能算作重大改進，因而不屬于研究開發(fā)活動。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 ? 8．研究開發(fā)活動定義 ? 為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動。 ? 為負的按 0計；第一年銷售收入為 0的，按 2年計算；第二年銷售收入為 0的，都按 0計。 第一年總資產(chǎn)額＋第三年總資產(chǎn)額 247。 第一年銷售額＋第三年銷售額 247。（ 2）建立了研發(fā)投入核算體系；（ 3）開展了產(chǎn)學(xué)研合作的研發(fā)活動；（ 4）設(shè)有研發(fā)機構(gòu)并具備相應(yīng)的設(shè)施和設(shè)備；（ 5）建立了研發(fā)人員的績效考核獎勵制度。 據(jù)是：企業(yè)以技術(shù)成果形成產(chǎn)品、服務(wù)、樣品、樣機等。 準(zhǔn)。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 ? 2．科技成果轉(zhuǎn)化能力（ 30） ? 最近 3年內(nèi)科技成果轉(zhuǎn)化的年平均數(shù)。 。 ? □ A. 6項，或 2項發(fā)明專利 □ B. 5項，或 1項發(fā)明專利 ? □ C. 4項， □ D. 3項 □ E. 1～ 2項 □ F. 0項 ? [說明 ]、登記只記為一項。 ? 5．各項指標(biāo)的選擇均為單選。 ? 2．每項指標(biāo)分?jǐn)?shù)比例分為六個檔次 (A,B,C,D,E,F)，分別是： 、 、 、 、 、0； ? 3．各項指標(biāo)實際得分＝本指標(biāo)賦值 ?分?jǐn)?shù)比例； ? [例 ] 某指標(biāo)賦值 20，指標(biāo)評價檔次為“ B”，分?jǐn)?shù)比例評為， 則： ? 實際得分＝ 20分 =14分 ? 4．評價指標(biāo)以申報之日前 3個年度的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引 》 的要求。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的 60%以上； ? 包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)、中試產(chǎn)品收入，接受外單位委托的科研收入。 ? 操作要點五： 與加計扣除的費用口徑有所不同。 ? 操作要點三： 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工程作業(yè)發(fā)生的費用，不能計入。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 ? 操作要點一 ：企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于 60%。 （ 3）對于兼職或臨時聘請人員，應(yīng)在企業(yè)工作或在職183天方可計入。 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上； （ 1）科技人員口徑較寬，包括直接從事科技活動的人員以及為科技活動提供輔助服務(wù)的人員。其中，國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括（ 8類）： ① 電子信息技術(shù) ② 生物與新醫(yī)藥技術(shù) ③ 航空航天技術(shù)、 ④新材料技術(shù)、 ⑤高技術(shù)服務(wù)業(yè)、 ⑥新能源及節(jié)能技術(shù)、 ⑦資源與環(huán)境技術(shù)、 ⑧高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。（對核心技術(shù)的占有權(quán)） （ 1）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)） 注冊一年以上 ； （ 2）近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式；（所有權(quán)） （ 3）或通過 5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；（獨占使用權(quán)，具有排他性） 四、高新技術(shù)企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 ? 核心知識產(chǎn)權(quán)對企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)具有技術(shù)支撐作用。（財稅 [2020]169號）； ? 農(nóng)村信用社試點地區(qū)稅收政策；（財稅[2020]46號、財稅 [2020]18號）； ? 監(jiān)獄勞教企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；（財稅[2020]123號）。 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 1下列政策繼續(xù)執(zhí)行到期： （ 1）再就業(yè)政策；（財稅 [2002]208號，財稅 [2020]186號審批至 2020年底） （ 2）奧運會和上海世博會政策；（財稅 [2020]10號、財稅 [2020]128號；財稅 [2020]180號、財稅 [2020]155號） （ 3）社會公益政策； 《 關(guān)于延長生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅執(zhí)行期限的通知 》 （財稅[2020]148號） 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 （ 4）部分轉(zhuǎn)制政策； ? 《 債轉(zhuǎn)股企業(yè)有關(guān)政策 》 ；（財稅 [2020]29號） ? 《 中央企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅務(wù)處理問題通知 》 （財稅[2020]18號）； ? 《 轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)稅收政策執(zhí)行期限的通知 》 （財稅[2020]14號）； ? 《 文化體制改革稅收政策 》 （財稅 [2020]1號、財稅[2020]2號）； 三、過渡期稅收政策銜接與操作 （ 5）涉農(nóng)和國家儲備糧政策： ? 《 農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠政策 》 （財稅[2020]10號）； ?