【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 制系統(tǒng)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制理論框架的三個(gè)必不可少的要素 [4]；董月超從 COSO框架報(bào)告出發(fā)研究?jī)?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相同點(diǎn)與不同點(diǎn) [5]；魏先鋒從審計(jì)的角度對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)進(jìn)行了研究 [6]；謝昱 [7]和劉薇 [8]以案例形式對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)踐進(jìn)行了研究，從流程入手對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了一些建議。張龍平教授將理論界對(duì)內(nèi)部控制的看法大致概括為三種 [9]：一是內(nèi)部控制制度論，認(rèn)為內(nèi)部控制是為了保證會(huì)計(jì)信息可靠、企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整以及經(jīng)營(yíng)效率的提高所采用的控制制度，他包括會(huì)計(jì)控制制度和管理控制制度兩部分；二是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論，認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序；三是內(nèi)部控制成分論，認(rèn)為內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)成分構(gòu)成。國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的研究對(duì)我國(guó)有很大的影響，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的概括和定義同美國(guó)相比具有比較高的同質(zhì)性。 而在職業(yè)管理機(jī)構(gòu)方面國(guó)家財(cái)政部在 20xx 年至 20xx 年間先后頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》用 于指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。同時(shí)在 20xx 年 7 月 15 日我國(guó)成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，進(jìn)而在 20xx 年 6 月我國(guó)財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。這一定義擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍同時(shí)他也和國(guó)際上的普遍認(rèn)識(shí)一致 [10]。 ⑶研究存在的缺陷 對(duì)于內(nèi)部控制的理論研究國(guó)內(nèi)外已有大量的文獻(xiàn)，當(dāng)我們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性后我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身要如何有效運(yùn)用內(nèi)部控制，如何檢測(cè)內(nèi)部控制是否有效合法運(yùn)行又是另 一個(gè)重要問(wèn)題。在我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)診斷近年來(lái)也在不少學(xué)者的研究中突現(xiàn)，但總的來(lái)說(shuō)這方面的研究還比較欠缺。所以我國(guó)目前都還沒(méi)有制定出較為成熟的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，即使一些行業(yè)或者部門(mén)借鑒國(guó)外的評(píng)估體系和框架制定出了一些內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指南，但這些都還不能做為普遍性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。相信在以后的很長(zhǎng)一段時(shí)間里建立一套成熟的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系將成為廣大學(xué)者的努力方向。 河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第二章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 5 第二章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 （ 居中，四號(hào)黑體） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理論概括 （小四號(hào)黑體） （小四號(hào)宋體） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指由專門(mén)的 機(jī)構(gòu)或人員，通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)，對(duì)其完整性、合理性及有效性提出意見(jiàn)，并進(jìn)行報(bào)告，以利于單位進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。只有通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，才能對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)踐運(yùn)用進(jìn)行監(jiān)督檢查、總結(jié)、也才能了解內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)及方法 （小四號(hào)黑體） ⑴內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制的基本框架是以內(nèi)部控制的組織規(guī)劃為前提和保證，以業(yè)務(wù)流程控制為主線，以確定業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、制定業(yè)務(wù)基本流程和相關(guān)制度為內(nèi)容。一直以來(lái)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)主要有兩 種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以從企業(yè)管理與控制目標(biāo)方面來(lái)考量 。二種是將評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)從而進(jìn)行考量 [11]。 ⑵內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 ①內(nèi)部控制制度調(diào)查法：即對(duì)企業(yè)概況、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和功能、重要管理制度、內(nèi)部控制等各個(gè)方面開(kāi)展調(diào)查從而了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和結(jié)構(gòu)。主要是通過(guò)查閱公司內(nèi)部控制相關(guān)資料文件，以及對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的詢問(wèn)和觀察。 ②內(nèi)部控制的健全性測(cè)試法：健全性測(cè)試方法是對(duì)內(nèi)部控制制度是否健全、合法和合理做出評(píng)價(jià)的方法。健全主要是指建立的內(nèi)部控制制度是否全部建立起來(lái)，能否 保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；合法是指所有的內(nèi)部控制制度與措施都在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)；合理是指各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和措施都有其特定的目標(biāo)，即內(nèi)部控制制度能被有效遵循和執(zhí)行，就能達(dá)到既定的控制目標(biāo)。對(duì)內(nèi)部控制的健全性測(cè)試可通過(guò)文字說(shuō)明法、調(diào)查表法和流程圖法來(lái)實(shí)現(xiàn)。 內(nèi)部控制評(píng)估的實(shí)施 ⑴內(nèi)部控制評(píng)估范圍的歸類 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)估將我國(guó)的作業(yè)層面研究與 COSO 報(bào)告的五要素論相結(jié)合來(lái)制定評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)可先將評(píng)價(jià)范圍及內(nèi)容歸類分為 [12]： ①公司層面的 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)： 公司層面的內(nèi)部控制是指集中于公司管理、重要決策層面以及對(duì)全部或多項(xiàng)流程、交易具有普遍深入影響的內(nèi)部控制。其內(nèi)部控制主要包括：以企業(yè)的組織架構(gòu)、管理層河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第二章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 6 的風(fēng)格、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等為主的環(huán)境控制 [13]；企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是否有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系；對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的監(jiān)督及期末財(cái)務(wù)報(bào)告的控制；公司對(duì)重大事項(xiàng)的控制及風(fēng)險(xiǎn)管理政策的實(shí)施。公司作業(yè)層面的控制終離不開(kāi)公司層面的內(nèi)部控制的影響，所以在制定和實(shí)施內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)首先關(guān)注公司層面的內(nèi)部控制是否有效。 ②作業(yè)層面的內(nèi)部控 制評(píng)價(jià)： 我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究多是以對(duì)作業(yè)層面的研究為主。作業(yè)層面主要涉及采購(gòu)、銷售、資金、工程項(xiàng)目、成本費(fèi)用、預(yù)算、固定資產(chǎn)、投資、擔(dān)保、籌資等，但不同的企業(yè)其作業(yè)層面所涉及的控制內(nèi)容會(huì)有所不同。作業(yè)層面的內(nèi)部控制主要在于交易的流程設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否合理可行 [14]。 ⑵公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估關(guān)注點(diǎn) 對(duì)公司層面的內(nèi)部控制評(píng)估關(guān)注點(diǎn)的認(rèn)定主要參照 COSO 內(nèi)部框架所描述的五要素進(jìn)行： ①控制環(huán)境 控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等。其評(píng)估的關(guān) 注點(diǎn)主要包括 [15]： ，是否有助于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng) ②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)注要點(diǎn) 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。主要測(cè)試：公司層面目標(biāo)對(duì)公司的追求的描述和對(duì)如何實(shí)現(xiàn)追求目標(biāo)的指引程度是否能滿足公司的需要；將公司層面目標(biāo)向董事會(huì)和員工傳達(dá)的有效性；公司各種戰(zhàn)略與公司層面目標(biāo)的關(guān)系和一致性；商業(yè)計(jì)劃和預(yù)算與公司層面目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃和當(dāng)前形勢(shì)的 一致性。 風(fēng)險(xiǎn)分析程序的詳盡性和相關(guān)性，包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)估其發(fā)生的可能性并確定防范控制措施。 經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化。主要測(cè)試：是否存在市場(chǎng)調(diào)查或其他程序，以識(shí)別顧客群在數(shù)量、消費(fèi)偏好和支付方式上的主要變化；是否能意識(shí)到可能會(huì)影響到企業(yè)技能水平的企業(yè)內(nèi)河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第二章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 7 外部人才供應(yīng)量的重大變化；法律顧問(wèn)是否能夠階段性地向領(lǐng)導(dǎo)層宣講新通過(guò)的法律。 雇傭新員工。主要測(cè)試：管理者是否采取特定的行動(dòng)使新員工了解公司的文化和執(zhí)行哲學(xué)；當(dāng)關(guān)鍵控制活動(dòng)的執(zhí)行人變更時(shí)，管理者是否給予了必要的關(guān)注。 ③控制活動(dòng)的關(guān)注要點(diǎn) 。 。 。 ④信息與溝通的關(guān)注要點(diǎn) 信息。主要測(cè)試：獲取外部信息，并提供給管理者有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果是否達(dá)到其既定目標(biāo)的必要的報(bào)告；將足夠詳細(xì)的信息在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)提供給正確的受眾，使其能夠有效率地并有效果地履行其職責(zé)；開(kāi)發(fā)或修改信息系統(tǒng)，加強(qiáng)其與企業(yè)集體戰(zhàn)略的聯(lián)系，同時(shí)增加信息系統(tǒng) 對(duì)于企業(yè)是否達(dá)到其整體和控制活動(dòng)層面目標(biāo)這一問(wèn)題的敏感程度；是否投入適當(dāng)?shù)馁Y源 (人力和財(cái)力 )，標(biāo)志著管理者對(duì)開(kāi)發(fā)必須的信息系統(tǒng)的支持程度。 溝通。主要測(cè)試：?jiǎn)T工的義務(wù)和控制職責(zé)是否得到有效溝通；是否存在一定渠道以便員工反映其發(fā)現(xiàn)的可疑情況；管理層對(duì)待員工在生產(chǎn)、質(zhì)量管理或其他方面合理化建議的態(tài)度；組織內(nèi)部溝通的充分性 (比如采購(gòu)和生產(chǎn)活動(dòng)之間的溝通 )、信息的完整性、及時(shí)性以及信息是否足夠詳盡以便員工能夠有效地履行其職責(zé)；與顧客、供應(yīng)商和其他外部單位就顧客需求變化問(wèn)題進(jìn)行溝通的公開(kāi)性和有效性；外部單位在 多大程度上意識(shí)到企業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)收到顧客、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部單位的信息后，管理層采取行動(dòng)的及時(shí)性和合理性。 ⑤監(jiān)控的關(guān)注要點(diǎn) 持續(xù)監(jiān)控。主要測(cè)試：?jiǎn)T工在進(jìn)行日常工作時(shí)在多大程度上能夠獲悉內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的情況；多大程度上與外部單位溝通而獲取的信息能夠?qū)?nèi)部信息加以驗(yàn)證，或發(fā)現(xiàn)內(nèi)部信息的問(wèn)題；是否定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)；是否重視內(nèi)部和外部審計(jì)師的建議以改善和加強(qiáng)內(nèi)部控制；培訓(xùn)課堂、計(jì)劃會(huì)議和其他的會(huì)議能夠在多大程度上就內(nèi)部控制運(yùn)行的效果性向管理層提供反饋意見(jiàn)；是否要求員工定期地陳述他們是否了 解并遵守了公司的行為準(zhǔn)則，并按照規(guī)定的要求履行了關(guān)鍵控制活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)的有效性。 缺陷匯報(bào)。主要測(cè)試：是否存在確認(rèn)和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的機(jī)制；內(nèi)部控制缺陷報(bào)告方式的適當(dāng)性；采取的進(jìn)一步措施的適當(dāng)性。 河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第二章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 8 ⑶作業(yè)層面的內(nèi)部控制評(píng)估 ①控制點(diǎn)是否按照設(shè)計(jì)的要求正常執(zhí)行了； ②控制點(diǎn)執(zhí)行人是否獲得了正當(dāng)?shù)氖跈?quán)； ③控制點(diǎn)執(zhí)行人是否有足夠的能力有效履行該項(xiàng)控制職責(zé)。 河南理工大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第三章 關(guān)于 G 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對(duì)策研究 9 第三章 關(guān)于 G 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的診斷及對(duì)策研究 （小四號(hào)宋體） G 房地 產(chǎn)公司是一大型國(guó)有獨(dú)資企業(yè)集團(tuán)下屬的一個(gè)全資子公司，成立于 20xx 年 1 月。經(jīng)營(yíng)范圍涉及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、工程建設(shè)管理及物業(yè)管理等。為響應(yīng)所屬片區(qū)創(chuàng)“世界知名、全國(guó)一流、西部第一”的號(hào)召， G 房地產(chǎn)公司一直致力于完善所屬片區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及科技地產(chǎn)、商業(yè)地產(chǎn)和住宅地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)，經(jīng)過(guò)幾年的高速發(fā)展 G 房地產(chǎn)企業(yè)在這幾個(gè)板塊都有所建樹(shù)。在集團(tuán)的整體戰(zhàn)略中， G 房地產(chǎn)公司致力于成為專業(yè)化的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，