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正文內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制及其審計(編輯修改稿)

2025-06-18 11:09 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 制度的產(chǎn)生;日本在 《 審計標(biāo)準(zhǔn) 》 中把內(nèi)部控制組織劃分為內(nèi)部牽制組織和內(nèi)部審計組織; ?( 2) 1951年日本 《 企業(yè)內(nèi)部控制大綱 》 定義了內(nèi)部控制; ?( 3) 1958年 10月美國 《 審計程序公告第 29號 》 對內(nèi)部控制的定義重新表述 , 將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制 。 ?( 4) 1961年英國 《 一般審計準(zhǔn)則 》 也定義了內(nèi)部控制 , 并擴(kuò)充了內(nèi)部控制的內(nèi)容; ?( 5) 1963年美國審計程序委員會進(jìn)一步將 “ 內(nèi)部控制 ” 區(qū)分為 “ 會計控制 ” 和 “ 內(nèi)部管理控制 ” ; ?( 6) 1978年美提出緊迫任務(wù)是建立 “ 內(nèi)部控制制度 ” 。 Department of Accounting ? 20世紀(jì) 80年代至 90年代的 “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 階段 。 ? “ 55號審計準(zhǔn)則 ” , 自 ,首次以 “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 一詞取代原有的 “ 內(nèi)部控制 ” 一詞 ,并三要素的控制框架 。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 控制環(huán)境 會計制度 控制程序 管理哲學(xué)和經(jīng)營形態(tài) 組織機(jī)構(gòu) 審計委員會 授權(quán)和分配 責(zé)任方式 人事政策與外部影響 確認(rèn)記錄所有有效業(yè)務(wù) 及時說明也無類型以 便在財務(wù)報告中分類 采用衡量價值方式以便 在報表中記錄貨幣價值 確定業(yè)務(wù)發(fā)生期間以便在報表中歸集業(yè)務(wù) 在財務(wù)報表中恰當(dāng)表達(dá)業(yè)務(wù)和披露有關(guān)事項 授權(quán)程序 職能分工 文件、憑證和記錄 接近控制 獨立內(nèi)部驗證 Department of Accounting ? 20世紀(jì) 90年代后的 “ 內(nèi)部控制整體框架 ” 階段 。 1992年 ,美國 “ 反對虛假財務(wù)報告委員會 ” 所屬的聯(lián)合發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會 , 頒布 COSO報告: Department of Accounting 內(nèi)部控制五要素作用框架圖 基礎(chǔ)與保障 核心工作 Department of Accounting ? 2021年 7月 美國正式通過了 《 薩班斯 — 奧克斯利法案 》 ,它稱為美國乃至全球性的新上市公司準(zhǔn)則 , 新上的公司必須要制定 《 內(nèi)部控制手冊 》 或稱 《 業(yè)務(wù)操作規(guī)范 》 。 ? 2021年 6月 世界銀行業(yè)巴塞爾委員會頒布 《 新資本協(xié)議 》 , 提出操作風(fēng)險的概念: ?( 1) 巴塞爾資本協(xié)議的修正過程: 1988 1988 年巴塞爾協(xié)議:信用風(fēng)險資本要求 操作風(fēng)險管理:引入操作風(fēng)險 新資本協(xié)議框架:強(qiáng)調(diào)操作風(fēng)險及其定量分析對銀行的重要性 巴塞爾協(xié)議 II 1992 1988年巴塞爾協(xié)議實施 1996 《 資本協(xié)議 》 關(guān)于市場風(fēng)險的修訂案:市場風(fēng)險資本要求 操作風(fēng)險管理與監(jiān)管的穩(wěn)健做法 操作風(fēng)險法規(guī)政策 操作風(fēng)險高級計量法( AMA)原則 Department of Accounting ?( 2) 操作風(fēng)險:是指由不完善或有問題的內(nèi)部程序 、 人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風(fēng)險 。 本定義包括法律風(fēng)險 , 但不包括策略風(fēng)險和聲譽風(fēng)險 (strategic and reputational risk)。 ?( 3) 我過商業(yè)銀行目前及未來的風(fēng)險配置結(jié)構(gòu): 當(dāng)前資本配置 操作風(fēng)險 20% 市場風(fēng)險 10% 信用風(fēng)險 70% 未來資本配置 操作風(fēng)險 30% 市場風(fēng)險 30% 信用風(fēng)險 40% 行業(yè)趨勢 Department of Accounting ? 2021年的 COSOERM框架的產(chǎn)生 。 ? ( 1) 2021年 COSO顧問委員會開始著手調(diào)查 , 準(zhǔn)備構(gòu)建 ERM框架 。 ? ( 2) 2021年完成初稿 , 并聽取反饋意見 。 ? ( 3) 2021年 7月 15號公布企業(yè)風(fēng)險管理框架草案 。 ? ( 4) 2021年 6月最終通過 , 8月份公布 。 ? ERM的 8要素 ? ( 1) 內(nèi)部環(huán)境; ? ( 2) 目標(biāo)設(shè)置; COSO的五要素 ? ( 3) 事件識別; ( 1) 控制環(huán)境; ? ( 4) 風(fēng)險評估; ( 2) 風(fēng)險評估; ? ( 5) 風(fēng)險應(yīng)對; ( 3) 控制活動 ? ( 6) 控制活動; ( 4) 信息與溝通; ? ( 7) 信息與溝通; ( 5) 監(jiān)督; ? ( 8) 監(jiān)督; 比較 Department of Accounting ?( 三 ) 內(nèi)部控制在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀: ? 我國內(nèi)部控制的產(chǎn)生: 我國規(guī)范的內(nèi)部控制產(chǎn)生于20世紀(jì) 90年代初;在貫徹 COSO報告的過程中 , 以 1996年 12月財政部發(fā)布 《 獨立審計具體準(zhǔn)則第 9號 — 內(nèi)部控制和審計風(fēng)險 》 ( 97年 1月 1日施行 ) 為標(biāo)志 。 ? 我國內(nèi)部控制的發(fā)展 ?( 1) 1997年 5月 , 中國人民銀行頒布 《 加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 》 , 這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定 , 標(biāo)志著我國內(nèi)部控制開始走向規(guī)范 。 ?( 2) 1999年我國第二次修訂 《 會計法 》 ( 1985年制訂 ,1993年第一次修訂 , 2021年 1月 1日起執(zhí)行 ) , 對內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求作出了明確的要求; Department of Accounting ?( 3) 1999年 , 中國證監(jiān)會發(fā)布了 《 關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項的通知 》 , 要求上市公司監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定的情況進(jìn)行監(jiān)督 。 ?( 4) 2021年發(fā)布 《 公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則 》 ,要求商業(yè)銀行 、 保險公司 、 證券公司 , 建立 、 健全內(nèi)部控制制度; ?( 5) 2021年 6月 22日財政部頒布以下兩個規(guī)范: ?( i) 內(nèi)部會計控制規(guī)范 — 基本規(guī)范 ( 試行 ) ; ?( ii) 內(nèi)部會計控制規(guī)范 — 貨幣資金 ( 試行 ) ; ?( 6) 2021年 9月 7日人民銀行頒布 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 》 , 仍然以內(nèi)容控制為主 , 雖內(nèi)容豐富 , 但效果不佳 。 ?( 7) 2021年以后 , 我國在會計 、 審計等方面取消內(nèi)容控制式的內(nèi)部控制 , 全面采用 “ 要素控制 ” 式的內(nèi)部控制 。 Department of Accounting ?( 8) 2021年 12月 27日 , 經(jīng)十屆人大六次會議批準(zhǔn) , 主席令11號發(fā)布了 《 中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法 》 , 自2021年 2月 1日起施行 。 ?( 9) 2021年 12月 27日 , 經(jīng)十屆人大六次會議批準(zhǔn) , 主席令13號發(fā)布了 《 中華人民共和國商業(yè)銀行法 》 , 自 2021年 2月1日起施行 ( — ) 。 ?( 10) 2021年 8月 25日證監(jiān)會頒布 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法 》 , 2021年 2月 1日起施行 。 ?( 11) 2021年 12月 29日證監(jiān)會頒布 《 商業(yè)銀行市場風(fēng)險管理指引 》 , 2021年 2月 1日起施行 。 ?( 12) 2021年 9月 24日證監(jiān)會頒布 《 商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)管理暫行辦法 》 , 2021年 11月 1日起施行 。 Department of Accounting ?( 13) 2021年 6月 20日國資委頒布 《 中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引 》 , 以國資發(fā)改革 [2021]108號文發(fā)布 , 共分十章七十條;具體結(jié)構(gòu)框架為:第一章 總則;第二章 風(fēng)險管理初始信息; 第三章 風(fēng)險評估; 第四章 風(fēng)險管理策略; 第五章 風(fēng)險管理解決方案; 第六章 風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進(jìn); 第七章 風(fēng)險管理組織體系; 第八章 風(fēng)險管理信息化系統(tǒng);第九章 風(fēng)險管理文化; 第十章 附則 。 ?( 14) 2021年 6月 30日五部委 ( 財政部 、 證監(jiān)會 、 審計署 、銀監(jiān)會 、 保監(jiān)會 ) 聯(lián)合發(fā)布 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ,自 2021年 1月日起執(zhí)行 。 包括 七章五十條 , 各章分別是:總則 、 內(nèi)部環(huán)境 、 風(fēng)險評估 、 控制活動 、 信息與溝通 、 內(nèi)部監(jiān)督和附則 。 Department of Accounting ? 我國內(nèi)部控制的新特點 ( 歸納為四點 ) ? ( 1) 以單位自身為出發(fā)點 。 要求從制度基礎(chǔ)審計的角度來要求對組織的內(nèi)部控制進(jìn)行評價;從信息披露的角度來對組織的內(nèi)部控制予以要求;從組織自身的角度 , 主要為完善內(nèi)部會計控制制度 。 ? ( 2) 目標(biāo)定位明確具體 , 但實施過程中存有偏差 。 ? ( a) COSO報告中對內(nèi)部控制的目標(biāo)定位為:為保證財務(wù)報告的可靠性 、 經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循性 。 ? ( b) 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 》 , 對單位內(nèi)部會計控制建設(shè)及內(nèi)部會計監(jiān)督等作的定位是以內(nèi)部會計控制為主 , 同時兼顧與會計相關(guān)的控制 。 ? ( c) 我國目前的內(nèi)部控制以會計控制為主體 , 還沒有完全把管理控制納入內(nèi)部控制的范圍 。 Department of Accounting ? ( 3) 基本構(gòu)成直接以內(nèi)容而非要素形式存在: ? ( a) COSO報告中關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的 ,由五大要素組成 , 而非內(nèi)容式的 ,這與我國傳統(tǒng)的內(nèi)部控制觀念存在著不相一致 。 ? ( b) 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 》 直接列出內(nèi)部控制的內(nèi)容 , 包括:貨幣資金 、 實物資產(chǎn) 、 對外投資 、 工程項目 、 采購與付款 、 籌資 、 銷售與收款 、 成本費用 、 擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制 。 內(nèi)容控制方式低效 , 不適合長期使用 。 ? ( 4) 內(nèi)部控制條款有利于按照業(yè)務(wù)循環(huán)方式設(shè)臵: ? ( a) 考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點 。 ? ( b) 同時兼顧可操作性和控制成本的合理性 。 ? ( c) 依據(jù)我國實際 , 逐步從內(nèi)容控制向要素控制轉(zhuǎn)化; Department of Accounting ? 我國內(nèi)部控制的規(guī)范性建設(shè) ? ( 1) 控制規(guī)范化 。 我國目前內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系 , 規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性 。 ? ( 2) 目標(biāo)定位 。 目前我國內(nèi)部控制的目標(biāo)定位與 COSO報告相對完整的定位相比還有較大的距離 。 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善 , 目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高 。 ? ( 3) 要素控制 。 提倡 COSO報告的五大要素框架 , 但在實施過程中不主張脫離實際地進(jìn)行要素控制 。 ? ( 4) 設(shè)臵方式 。 一定的內(nèi)部控制設(shè)臵方式往往與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成相聯(lián)系 , 內(nèi)容條款也能決定相應(yīng)的設(shè)臵方式 。 ? ( 5) 動態(tài)控制 。 內(nèi)部控制的規(guī)范化是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測 , 內(nèi)部控制的規(guī)范法是一個動態(tài)的概念 , 評價過程中應(yīng)劃分不同的層次 , 采用不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行 。 Department of Accounting ?二、內(nèi)部控制定義的演變 ? 美國審計程序委員會 1949年的權(quán)威定義:內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn) 、 保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性 、提高經(jīng)營效率 , 推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施 ” 。 ? 內(nèi)部控制定義經(jīng)過了三次修改: 1953年 10月美國審計程序委員會在 《 審計程序公告第 19號 》 中進(jìn)行了 第一次修正 ,把內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制; 1972年美國注冊會計師協(xié)會 ( AICPA) 進(jìn)行了 第二次修正 , 主要修正了會計控制的內(nèi)容; 第三次修正: 1972年美國會計準(zhǔn)則委員會在第 1號公告中 , 對會計控制和管理控制進(jìn)行了權(quán)威性定義: ?( 1) 會計控制的含義: 詳見附件 。 ?( 2) 管理控制的含義 : 詳見附件 。 ?( 1) 內(nèi)部會計控制: 由組織計劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成 , 旨在保證:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)要求 。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會計原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報表以及落實資產(chǎn)責(zé)任 。只有在得到管理部門批準(zhǔn)的情況下 , 才能接觸資產(chǎn)并按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限 , 將其賬面記錄與實物資產(chǎn)進(jìn)行對比 , 一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異 , 應(yīng)采取相應(yīng)補(bǔ)救措施 。 ?( 2) 內(nèi)部管理控制: 主要包括:管理機(jī)構(gòu)控制 、管理職能控制 、 管理人員控制 、 管理過程控制等 。內(nèi)部控制不限于組織計劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及記錄 , 是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計控制的起點 。 Department of Accounting ? COSO委員會的內(nèi)部控制定義: 由董事會 、 經(jīng)理階層和其他員工實施的 ,
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