張龍平企業(yè)內(nèi)部控制審計指引講解(編輯修改稿)
2025-06-20 03:54 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 當 對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試 ，以同時實現(xiàn)下列目標： （一）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見； （二）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。 （思考問題：兩種審計是同一家事務(wù)所做，還是不 同事務(wù)所做？） 補充講：兩種審計中控制測試和實質(zhì)性程序之間的關(guān)系 內(nèi)部控制審計中對控制有效性的測試 1）注冊會計師應(yīng)當獲取內(nèi)部控制在一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的證據(jù)，測試的期間 可能短于財務(wù)報表涵蓋的整個期間 （通常一年）。 （測試時間） 2）注冊會計師應(yīng)當測試 所有相關(guān)認定 的控制，以獲取其設(shè)計和運行有效性的證據(jù)。 （測試范圍） 如果僅對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師可能不需要測試這些控制 。 3）在內(nèi)控審計中，注冊會計師在對內(nèi)控有效性形成結(jié)論時，應(yīng)當 同時考慮 財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果。 （相互利用） 財務(wù)報表審計中對控制有效性的測試 1）如果將某項財務(wù)報表認定的控制風(fēng)險評估為低于最高水平，注冊會計師需要獲取擬信賴的相關(guān)控制在 整個期間 有效運行的證據(jù)。 （測試時間） 2）注冊會計師不必將 所有相關(guān)認定 的控制風(fēng)險評估為低于最高水平，因此，可能不對所有控制的運行有效性進行測試。 （測試范圍） 3）在財務(wù)報表審計中，注冊會計師在評估控制風(fēng)險時，應(yīng)當 同時考慮 內(nèi)控審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果。 （相互利用） 控制有效性的測試對實質(zhì)性程序的影響 1）如果在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當 評價該項缺陷 對財務(wù)報表審計中擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。 2）在財務(wù)報表審計中，無論控制風(fēng)險或重大錯報風(fēng)險的評估水平如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額及列報實施實質(zhì)性程序。 為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實施的測試程序并不減輕注冊會計師遵守上述規(guī)定的責(zé)任 。 實質(zhì)性程序?qū)刂朴行越Y(jié)論的影響 1）在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師 應(yīng)當評價財務(wù)報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響 。評價內(nèi)容應(yīng)當包括： （ 1）注冊會計師作出的、與選擇和實施實質(zhì)性程序相關(guān)的風(fēng)險評估，尤其是與舞弊相關(guān)的風(fēng)險評估； （ 2）發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為和關(guān)聯(lián)方交易方面的問題； （ 3）表明管理層在選擇會計政策和作出會計估計時存在偏見的情況； （ 4）實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報。 2）注冊會計師應(yīng)當通過直接測試控制獲取控制是否有效的證據(jù)， 而不能根據(jù)實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報，推斷該項控制的有效性 。 第二章“計劃審計工作”講解（ 4條） 總體要求 第六條 注冊會計師應(yīng)當恰當?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當?shù)亩綄?dǎo)。 考慮因素 第七條 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響： （一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險； （二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況； （三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項； （四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度； （五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷； （六）重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)控重大缺陷相關(guān)的因素； （七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷； （八）可獲取的、與內(nèi)控有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。 風(fēng)險導(dǎo)向 第八條 注冊會計師應(yīng)當 以 風(fēng)險評估 為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。 內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。 利用其他相關(guān)人員的工作 第九條 注冊會計師 應(yīng)當對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度 ，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。 —— 需要判斷 1）注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作， 應(yīng)當對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。 2）與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應(yīng)當更多地對該項控制親自進行測試。
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