【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 表（一些賬戶的截止日期不同）編制賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。通過(guò)詢問(wèn)管理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知該企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)是一位經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師，每月審查該會(huì)計(jì)職員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定是否及時(shí)編制了調(diào)節(jié)表、編制調(diào)節(jié)表過(guò)程中識(shí)別的調(diào)節(jié)項(xiàng)目的性質(zhì)以及調(diào)節(jié)項(xiàng)目是否得以及時(shí)解決等。 ? 審計(jì)方法：財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的目的是查看會(huì)計(jì)職員的工作，而不是重新執(zhí)行該控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)調(diào)節(jié)表的審查的精確度本身不足以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。但是，財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查仍然可以影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)、檢查文件獲取關(guān)于財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的證據(jù)，評(píng)價(jià)該審查的有效性，并且根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平確定所需直接測(cè)試的調(diào)節(jié)控制的數(shù)量。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)審查有效且沒(méi)有其他風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能減少對(duì)調(diào)節(jié)控制的直接測(cè)試。 資料來(lái)源： PCAOB 48 企業(yè)層面控制的作用 【例】甲 公司生產(chǎn)交通運(yùn)輸工具用的替代燃料產(chǎn)品和系統(tǒng)。所有工廠雇員人數(shù)大致相同，每周工作六天，每天兩班次。其財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司已有 10年，非常了解業(yè)務(wù)流程，包括工資流程。他審查由會(huì)計(jì)集中核算部門編制的每周工資匯總報(bào)告。公司扁平的組織結(jié)構(gòu)和規(guī)模較小，加上財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)的工作背景、對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)淡旺季、生產(chǎn)周期和工作流程十分了解，熟悉預(yù)算和報(bào)告流程，財(cái)務(wù)總監(jiān)能迅速識(shí)別工資不當(dāng)?shù)男盘?hào)及其內(nèi)在的原因，如與某個(gè)項(xiàng)目、加班、聘用或臨時(shí)解聘等情況相關(guān)。必要時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)將展開(kāi)調(diào)查以確定是否出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效，并采取整改措施。根據(jù)對(duì)控制環(huán)境和針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的控制實(shí)施的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，該財(cái)務(wù)總監(jiān)展示出誠(chéng)信的品質(zhì)，并致力于有效的內(nèi)部控制。 49 企業(yè)層面控制的作用 ? 審計(jì)方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的有效性，包括其精準(zhǔn)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查過(guò)程，并且獲取了審查的其他證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，財(cái)務(wù)總監(jiān)調(diào)查確定的臨界值（超過(guò)該金額的差異作為重大差異進(jìn)行調(diào)查），足以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了一些財(cái)務(wù)總監(jiān)標(biāo)記的、偏離預(yù)期值的重大差異，并確定財(cái)務(wù)總監(jiān)是否已恰當(dāng)調(diào)查了差異，以確定這些差異是否由錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，鑒于財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行審查的方式旨在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，審查工作可以發(fā)現(xiàn)工資處理的錯(cuò)報(bào)。 ? 但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制需要依賴企業(yè) IT系統(tǒng)生成的報(bào)告，只有當(dāng)對(duì)這些報(bào)告的完整性和準(zhǔn)確性的控制有效時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查才能有效。在測(cè)試了相關(guān)計(jì)算機(jī)控制以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查結(jié)合針對(duì)工資匯總報(bào)告的相關(guān)控制，能夠?qū)崿F(xiàn)上述工資處理方面的控制目標(biāo)。 資料來(lái)源： PCAOB 50 業(yè)務(wù)流程層面的控制 控制活動(dòng)包括 : ? 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 ? 信息處理。信息系統(tǒng)控制活動(dòng)的兩大類是應(yīng)用控制和信息技術(shù)一般控制。 ? 實(shí)物控制。實(shí)物控制包括下列控制： – 保證資產(chǎn)的實(shí)物安全，包括恰當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，如針對(duì)接觸資產(chǎn)和記錄的安全設(shè)施； – 對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán)； – 定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與控制記錄相核對(duì)。 ? 職責(zé)分離。 51 業(yè)務(wù)流程層面的控制 ? 企業(yè)可將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)業(yè)務(wù)流程： ? 銷售與收款循環(huán)； ? 采購(gòu)與付款循環(huán)； ? 工薪與人事循環(huán)； ? 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)； ? 籌資與投資循環(huán)； ? 其他循環(huán) 52 （五）實(shí)施審計(jì)工作 53 實(shí)施審計(jì)工作 ? 控制有效性的內(nèi)涵 ? 控制有效性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 ? 與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 54 （六）評(píng)價(jià)控制缺陷 55 控制缺陷評(píng)價(jià) ? 控制缺陷的內(nèi)涵 ? 控制缺陷的嚴(yán)重程度 ? 補(bǔ)償性控制 ? 表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象 ? 控制缺陷整改 56 重大 重大缺陷 不重大 可能性極小 很可能 缺陷引起錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度 MATERIAL MATERIAL 缺陷引起錯(cuò)報(bào)的可能性 57 59 整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和 最少測(cè)試數(shù)量 （七）完成審計(jì)工作 60 完成審計(jì)工作 ? 獲取管理層聲明 ? 溝通缺陷 ? 評(píng)價(jià) 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的要素的列報(bào)是否完整和恰當(dāng) 61 獲取管理層聲明 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)被審計(jì)單位簽署的書(shū)面聲明。書(shū)面聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： – 被審計(jì)單位董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)； – 被審計(jì)單位已對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并編制了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告； – 被審計(jì)單位沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)； – 被審計(jì)單位根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論； – 被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷； – 被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層、治理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊； – 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別出的且已與被審計(jì)單位溝通的重大缺陷和重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決； – 在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括被審計(jì)單位針對(duì)重大缺陷和重要缺陷采取的所有糾正措施。 62 溝通缺陷 ? 對(duì)于重大缺陷和重要缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與管理層和治理層溝通。書(shū)面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與管理層溝通其在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有其他內(nèi)部控制缺陷，并在溝通完成后告知治理層。在進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需重復(fù)自身、內(nèi)部審計(jì)人員或被審計(jì)單位其他人員以前書(shū)面溝通過(guò)的控制缺陷。 63 內(nèi)部控制審計(jì)與管理層自我評(píng)估的關(guān)系 ? 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。 ? 在企業(yè)治理層的監(jiān)督下，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 ? 內(nèi)部控制審計(jì)不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的程序并不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。 64 （八）出具審計(jì)報(bào)告 65 無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ? 內(nèi)部控制不存在重大缺陷 ? 不存在審計(jì)范圍受到限制的情況 66 無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 股份有限公司全體股東： 按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司） 年 月 日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。 一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。 67 無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任