企業(yè)內(nèi)部控制與管理審計指引實施意見-資料下載頁
2025-01-18 23:14本頁面
【正文】 ? 利用他人的工作 ? 與管理層自我評估報告的關系 91 審計目標的整合 ? 內(nèi)部控制審計和財務報表審計的目標不同 。在整合審計中 ， 注冊會計師應當計劃和實施對控制設計和運行有效性的測試 ， 以同時實現(xiàn)下列目標： – 獲取充分 、 適當?shù)淖C據(jù) ， 支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見； – 獲取充分 、 適當?shù)淖C據(jù) ， 支持其在財務報表審計中對內(nèi)部控制的風險評估結(jié)果 。 92 整合審計流程圖 接受或保持業(yè)務 了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 了解被審計單位的性質(zhì) 了解被審計單位對會計政策的選擇和運用 了解被審計單位目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險 了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價 實施實質(zhì)性程序 實施其他審計程序、評價內(nèi)部控制缺陷 對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見 對財務報表發(fā)表意見 采用自上而下的方法了解和測試內(nèi)部控制 93 審計過程的整合 ? 都以財務報表重大錯報風險評估為起點 ? 確定的重要性水平相同 ? 確定的重要賬戶 、 列報及其相關認定應當相同 ? 內(nèi)部控制了解和測試工作的整合 94 審計結(jié)果的相互參考 ? 在內(nèi)部控制審計中 ， 注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時 ， 應當同時考慮財務報表審計中實施的 、 所有針對控制設計和運行有效性測試的結(jié)果 。 ? 在財務報表審計中 ， 注冊會計師在評估控制風險時 ， 應當同時考慮內(nèi)部控制審計中實施的 、 所有針對控制設計和運行有效性測試的結(jié)果 。 95 審計結(jié)果的相互參考 ? 在內(nèi)部控制審計中 ， 注冊會計師應當評價財務報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響 。 ? 如果在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷 ， 注冊會計師應當評價該項缺陷對財務報表審計中擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì) 、時間和范圍的影響 。 96 審計結(jié)果的相互參考 ? 如果對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表了否定意見 ，注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響 。 ? 如果對財務報表發(fā)表了否定意見 ， 注冊會計師應當確定該意見對財務報告內(nèi)部控制審計意見的影響 。 97 整合作用的極限 ? 注冊會計師應當通過直接測試控制獲取控制是否有效的證據(jù) ， 而不能根據(jù)實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報 ， 推斷該項控制的有效性 。 ? 在財務報表審計中 ， 無論控制風險或重大錯報風險的評估水平如何 ， 注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易 、 賬戶余額及列報實施實質(zhì)性程序 。 為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實施的測試程序并不減輕注冊會計師遵守上述規(guī)定的責任 。 98 五、項目質(zhì)量控制復核 99 六、審計工作底稿 100 審計工作底稿 ? 預期的變化 ? 必須形成記錄的內(nèi)容 – 制定的內(nèi)部控制總體審計策略和具體審計計劃及重大修改情況； – 對企業(yè)層面控制的識別、了解和測試； – 確定重要賬戶、列報及其相關認定的過程，包括對擬測試組成部分的確定； – 選擇擬測試控制的主要過程及結(jié)果； – 測試控制設計和運行有效性的程序及結(jié)果； – 利用他人工作的程度，以及對他人勝任能力和客觀性的評估； – 對識別的控制缺陷的評價； – 可能導致出具非標準內(nèi)部控制審計報告的其他審計發(fā)現(xiàn)； – 形成的審計結(jié)論和意見； – 其他重要事項。 101 七、內(nèi)部控制審計的經(jīng)驗 資料來源 :美國審計質(zhì)量中心 102 經(jīng)驗 ? 在可行的情況下 ， 利用公司的內(nèi)部控制自我評價和工作記錄 。 ? 盡早和經(jīng)常與管理層進行溝通能使審計富有效率與效果 。 ? 與管理層協(xié)調(diào)自我評估的時間使注冊會計師能夠在準則允許的范圍內(nèi)最大程度上利用管理層的工作 103 經(jīng)驗 ? 在審計過程中 ， 盡早識別和評估那些對財務報告內(nèi)部控制有效性評估有廣泛影響的風險與控制 ? 考慮沒有整改的缺陷對審計的影響 104 經(jīng)驗 ? 將財務報表審計與財務報告內(nèi)部控制審計作為一項合二為一的審計來計劃審計工作 ? 在適當?shù)那闆r下 ， 采用依賴內(nèi)部控制的審計策略 。 ? 考慮哪種審計程序能夠同時滿足實質(zhì)性測試和控制測試的目的 。 在可行的情況下 ，在這些領域執(zhí)行雙重目的審計 。 105 經(jīng)驗 ? 注冊會計師可以利用實質(zhì)性測試 、 風險評估程序 ， 以及從以前年度審計中獲取的信息 ， 評估與控制相關的風險 ， 得出控制有效性的結(jié)論 。這些信息指導控制測試的性質(zhì) 、 時間安排和范圍 。 ? 在從事計劃和執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性測試的項目組成員之間進行協(xié)同 。 ? 由于計劃和執(zhí)行整合工作的復雜性 ， 在審計的早期階段 ， 應由經(jīng)驗豐富的項目組成員 （ 包括特殊領域的專家 ） 介入 ， 在項目推進過程中 ，這些成員應當繼續(xù)保持與項目組的緊密聯(lián)系 。 106 經(jīng)驗 ? 由于實施內(nèi)部控制審計的學習曲線 ， 應當由以前有審計內(nèi)控經(jīng)驗的人或經(jīng)過專門的整合審計培訓的人參加項目組 。 ? 使用自上而下 、 風險導向的審計的方法 ，從財務報表層次開始 ， 以有效率和富有效果地識別重要賬戶和披露及其相關認定 ? 風險評估越精準 ， 審計方法越能基于評估的風險量體裁衣 。 107 經(jīng)驗 ? 不同的審計程序組合 ， 包括穿行測試 ， 能夠有效實現(xiàn)指引中規(guī)定的目標 。 ? 信息技術(shù)使用的程度 、 重要性及復雜程度影響財務報表重大錯報風險的識別 。 ? 使用自上而下的方法 ， 從識別企業(yè)層面控制開始 ， 以識別那些對足以應對每項相關認定錯報風險而言必要的控制 。 108 經(jīng)驗 ? 盡最大可能利用其他人員的工作 。 ? 根據(jù)與控制相關的風險 ， 調(diào)整測試的性質(zhì) 、 時間和范圍 。 ? 在期中測試控制有利于提高審計效率和效果 ，可以緩和年末工作壓力 ， 及早發(fā)現(xiàn)控制缺陷 。 ? 如果控制設計無效 ， 無需再測試控制的運行有效性 。 如果有足夠證據(jù)認為 ， 一項設計有效的控制并沒有有效運行 ， 注冊會計師可以停止測試該項控制 。 109 八、如何將內(nèi)部控制審計做好做實做到位 110 會計師事務所做好內(nèi)部控制審計業(yè)務的舉措 ? 要高度重視內(nèi)部控制審計業(yè)務，將其作為一項單獨業(yè)務對待 ? 要積極組織培訓 ? 要盡早修改業(yè)務操作規(guī)程 ? 建立和完善內(nèi)部控制審計業(yè)務質(zhì)量控制體系。 111 修訂內(nèi)部操作規(guī)程 ? 體現(xiàn)整合審計的思路 – 審計效率 – 審計成本 – 對客戶的負擔 112 建立質(zhì)量控制復核制度 ? 充分認識內(nèi)部控制審計業(yè)務帶來的風險 ? 對內(nèi)部控制審計業(yè)務實施質(zhì)量控制復核 113 加強與客戶的溝通 ? 強調(diào)內(nèi)部控制審計是一項單獨業(yè)務，不是財務報表審計的附送品 ? 給缺陷整改留下足夠時間 ? 與客戶自我評價工作的協(xié)調(diào) 114 謝 謝！ 115
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