【正文】 新執(zhí)行等程序。（十）控制測(cè)試的涵蓋期間 對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計(jì) 證據(jù)越多。單就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基 準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。在整合審計(jì)中，控制測(cè)試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)旨在對(duì)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效 性出具報(bào)告。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控 制的運(yùn)行情況。在將期中測(cè)試結(jié)果更新至基準(zhǔn)日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 考慮下列因素以確定需要獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)：（1）基準(zhǔn)日之前測(cè)試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控 制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果；（2）期中獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；（3）剩余期間的長短；（4）期中測(cè)試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性。針對(duì)所有重要賬戶和列報(bào)的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取 控制有效性的審計(jì)證據(jù)?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)——針 對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第十四條提及的“三年輪換 測(cè)試”不適用（本意見第四部分提及的與基準(zhǔn)相比較的策略除外）。（十一）控制測(cè)試的時(shí)間安排 對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性 的審計(jì)證據(jù)越有力。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以確定測(cè)試的時(shí)間：（1）盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試；（2）實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長的期間。整改后的內(nèi)部控制需要在基準(zhǔn)日之前運(yùn)行足夠長的時(shí)間，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師才能得出整改后的內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論。因此，在接受或保 持內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早與被審計(jì)單位溝通這一情況，并合理安排控制測(cè)試的時(shí)間，留出提前量。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在基準(zhǔn)日前３個(gè)月完成期中測(cè)試工作。此外，由于對(duì)企業(yè)層面控制的 評(píng)價(jià)結(jié)果將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試其他控制的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對(duì)企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試。（十二）控制測(cè)試的范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制的運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮與控制相關(guān) 的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定測(cè)試的范圍（樣本規(guī)模）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的測(cè)試范圍，應(yīng)當(dāng)足以使其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?計(jì)證據(jù)，為基準(zhǔn)日內(nèi)部控制是否不存在重大缺陷提供合理保證。1．測(cè)試人工控制的最小樣本規(guī)模在測(cè)試人工控制時(shí)，如果采用檢查或重新執(zhí)行程序區(qū)間確定具體的樣本規(guī)模；（3）表 1 假設(shè)控制的運(yùn)行偏差率預(yù)期為零。如果預(yù)期偏差率不 為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本規(guī)模；（4）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定控制運(yùn)行頻率，但是知道控制運(yùn) 行總次數(shù)，仍可根據(jù)“控制運(yùn)行總次數(shù)”一列確定測(cè)試的最小樣本規(guī) 模。 信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性。在信息技術(shù)一般控制有效的前提 下，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)行測(cè) 試一次，即可得出所測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制是否運(yùn)行有效的結(jié)論。3．發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)的處理 如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)下列事項(xiàng)的影響：（1）與所測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（2）需要獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。評(píng)價(jià)控制偏差的影響需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并受到控制 的性質(zhì)和所發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)量的影響。如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差 或人為有意造成的偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的可能跡象以及對(duì) 審計(jì)方案的影響。在評(píng)價(jià)控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)控制偏差是否為控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮的因素包括：（1）該偏差是如何被發(fā)現(xiàn)的。例如，如果某控制偏差是被另外 一項(xiàng)控制所發(fā)現(xiàn)的，則可能意味著被審計(jì)單位存在有效的發(fā)現(xiàn)性控 制。（2）該偏差是與某一特定的地點(diǎn)、流程或應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān)，還是 對(duì)被審計(jì)單位有廣泛影響。（3）就被審計(jì)單位的內(nèi)部政策而言，該控制出現(xiàn)偏差的嚴(yán)重程 度。例如，某項(xiàng)控制在執(zhí)行上晚于被審計(jì)單位政策要求的時(shí)間，但仍 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前得以執(zhí)行，還是該項(xiàng)控制根本沒有得以執(zhí)行。（4）與控制運(yùn)行頻率相比，偏差發(fā)生的頻率大小。由于有效的內(nèi)部控制不能為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供絕對(duì)保證，單項(xiàng)控 制并非一定要毫無偏差地運(yùn)行，才被認(rèn)為有效。在按照表 1 所列示的 樣本規(guī)模進(jìn)行測(cè)試的情況下，如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考 慮偏差的原因及性質(zhì)，并考慮采用擴(kuò)大樣本 量等適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施以判 斷該偏差是否對(duì)總體不具有代表性。例如，對(duì)每日發(fā)生多次的控制，如果初始樣本量為 25 個(gè)，當(dāng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)控制偏差，且該偏差不是 系統(tǒng)性偏差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以擴(kuò)大樣本規(guī)模進(jìn)行測(cè)試，所增加的樣 本量至少為 15 個(gè)。如果測(cè)試后再次發(fā)現(xiàn)偏差，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得 出該控制無效的結(jié)論。如果擴(kuò)大樣本量沒有再次發(fā)現(xiàn)偏差，則注冊(cè)會(huì) 計(jì)師可以得出控制有效的結(jié)論。（十三）控制變更時(shí)的特殊考慮 在基準(zhǔn)日之前，被審計(jì)單位可能為提高控制效率、效果或彌補(bǔ)控 制缺陷而改變控制。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)而言，如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運(yùn)行 了足夠長的時(shí)間，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過對(duì)該控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)其設(shè) 計(jì)和運(yùn)行的有效性，則無需測(cè)試被取代的控制。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，如果被取代控制的運(yùn)行有效性對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn) 的評(píng)估有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試被取代控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。（十四）利用他人的工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估是否利用他人（包括被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì) 人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他人員以及在管理層或治理層指導(dǎo)下的 第三方）的工作以及利用的程度，以減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行 的工作。如果他人的工作能夠提供有關(guān)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用其工作或者提供的直接幫助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1411 號(hào)—— 利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》的規(guī)定，評(píng)價(jià)他人的專業(yè)勝任能力和客觀 性，以確定可利用的程度。在評(píng)價(jià)他人的專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)資 格、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)與技能等相關(guān)因素。在評(píng)價(jià)他人的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在某些因素，將削弱或者增強(qiáng)其客觀性。無論他人的專業(yè)勝任能力如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)利用客觀程度 低的人員的工作。同樣，無論他人的客觀程度如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不 應(yīng)利用專業(yè)勝任能力低的人員的工作。被審計(jì)單位內(nèi)部負(fù)責(zé)監(jiān)督、稽核或合規(guī)工作的人員，如內(nèi)部審計(jì) 人員，通常擁有較高的專業(yè)勝任能力和客觀性。他們的工作可能對(duì)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師有用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作的程度還受到與所測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng) 險(xiǎn)的影響。與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越多地親自 對(duì)該項(xiàng)控制進(jìn)行測(cè)試。在識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用他人 的工作。（十五）對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)和對(duì)服務(wù)的控制，構(gòu)成被審計(jì)單位與財(cái) 務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1241 號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使 用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》的規(guī)定辦理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見時(shí)，不應(yīng) 在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告。四、關(guān)于連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)所了解的情況。（一）影響連續(xù)審計(jì)中與某項(xiàng)控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的因素 除本意見第三部分第（八）項(xiàng)“與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和擬獲取的審 計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系”所列因素外，下列因素也會(huì)影響連續(xù)審計(jì)中與某 項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：（1）以前審計(jì)中所實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）以前對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果以及以前發(fā)現(xiàn)的缺陷是否 得以整改；（3）上次審計(jì)之后，控制或其運(yùn)行所處的流程是否發(fā)生變化。在考慮本意見所列的風(fēng)險(xiǎn)因素，以及連續(xù)審計(jì)中可獲取的進(jìn)一步 信息后，如果認(rèn)為與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平比以前有所下降，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在本審計(jì)中可以減少測(cè)試。（二）對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制實(shí)施與基準(zhǔn)相比較的策略 在連續(xù)審計(jì)中，由于完全自動(dòng)化的應(yīng)用控制通常不會(huì)因人為失誤 而失效，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制實(shí)施與基準(zhǔn)相比較的策略。與基準(zhǔn)相比較的策略，是指如果認(rèn)為程序變更、訪問權(quán)限及計(jì)算 機(jī)操作方面的一般控制有效，且可持續(xù)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，并能證實(shí)自動(dòng) 化應(yīng)用控制自最近一次測(cè)試之后未發(fā)生變化，則可將最近一次測(cè)試設(shè) 為基準(zhǔn)，在以后測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必重復(fù)執(zhí)行測(cè)試，只需將 該年的情況與基準(zhǔn)相比較，就可以認(rèn)為自動(dòng)化應(yīng)用控制是持續(xù)有效 的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證實(shí)控制未發(fā)生變化而需獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和 范圍，可能隨情況的變化而變化。例如，被審計(jì)單位程序變更控制的 強(qiáng)弱將影響需獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。自動(dòng)化應(yīng)用控制能否一貫有效地運(yùn)行可能取決于所使用的相關(guān) 文件、表格、數(shù)據(jù)和參數(shù)的正確性。例如，計(jì)算利息收入的自動(dòng)化應(yīng) 用控制，其運(yùn)行的有效性可能取決于使用的利率表的正確性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)下列風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，確定是否使用與 基準(zhǔn)相比較的策略：（1）應(yīng)用控制與相關(guān)應(yīng)用程序直接對(duì)應(yīng)的程度；（2）應(yīng)用系統(tǒng)的穩(wěn)定性，即各期間的變化大??；（3）有關(guān)投入使用的程序編譯日期的信息的可獲得性和可靠性（該信息可作為此程序中的控制未發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)）。當(dāng)上述因素表明風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，對(duì)所評(píng)價(jià)的控制可能比較適合使用 與基準(zhǔn)相比較的策略。反之，不宜使用與基準(zhǔn)相比較的策略。但是基 礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性，以及依賴系統(tǒng)的人工控制部分不適用與基 準(zhǔn)相比較的策略。在一段時(shí)期之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新設(shè)臵自動(dòng)化應(yīng)用控制運(yùn)行的基準(zhǔn)。在確定何時(shí)重設(shè)基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）信息技術(shù)控制環(huán)境的有效性，包括針對(duì)應(yīng)用及操作系統(tǒng)和 數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的取得與維護(hù)、訪問權(quán)限以及計(jì)算機(jī)操作而實(shí)施控制的有 效性；（2）如果包含控制的具體程序發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該變化 性質(zhì)的了解；（3）其他相關(guān)測(cè)試的性質(zhì)和時(shí)間；（4）相關(guān)應(yīng)用控制發(fā)生錯(cuò)誤導(dǎo)致的后果；（5）控制是否易于受到其他可能變化的經(jīng)營因素的影響。（三）增加測(cè)試的不可預(yù)見性 為使對(duì)控制有效性的測(cè)試具有不可預(yù)見性并能夠應(yīng)對(duì)環(huán)境的變 化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)每年改變測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以每年在期中不同的時(shí)間測(cè)試控制，并增加或減少 所執(zhí)行測(cè)試的數(shù)量和種類，或者改變所使用測(cè)試程序的組合。五、關(guān)于集團(tuán)審計(jì)的 特殊考慮（一）識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 在執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)財(cái)務(wù) 報(bào)表識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。（二）確定對(duì)組成部分執(zhí)行的工作1．一般原則 在執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用自上而下 的方法，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，確定對(duì)組成部分執(zhí)行的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與組成部分相關(guān)的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生 重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)程度給予相應(yīng)的審計(jì)關(guān)注。在評(píng)估與某組成部分相關(guān)的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的 風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）以前執(zhí)行的與該組成部分內(nèi)部控制相關(guān)的審計(jì)工作的結(jié)果；（2）影響該組成部分重要賬戶的固有風(fēng)險(xiǎn)；（3）從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)角度看，該組成部分的相對(duì)重要程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)在各組成部分間的分布（即風(fēng)險(xiǎn)分布于數(shù)量眾多的小 規(guī)模組成部分，還是分布于數(shù)量較少但規(guī)模較大的組成部分）；（5）組成部分之間業(yè)務(wù)經(jīng)營和內(nèi)部控制的類似程度；（6）業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的集中化程度；（7）該組成部分執(zhí)行交易及相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)和金額；（8）該組成部分存在重大未確認(rèn)義務(wù)的可能性；（9）測(cè)試集團(tuán)企業(yè)層面控制的結(jié)果，包括控制環(huán)境、集團(tuán)對(duì)組 成部分實(shí)施的監(jiān)控活動(dòng)及在組成部分層面運(yùn)行的企業(yè)層面控制的有 效性。2．對(duì)重要組成部分執(zhí)行的工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1401 號(hào)—— 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的規(guī)定，確定重要組成部分。重要 組成部分包括：（1）對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分（以下簡稱具 有財(cái)務(wù)重大性的組成部分）（2）由于其特定性質(zhì)和情況，可能存在 ； 導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分（以下簡稱具 有特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要組成部分的重要賬 戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試。（1）對(duì)具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分執(zhí)行的工作 對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分，除非通過實(shí)施下列測(cè)試工作能夠獲取有關(guān)控制有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè) 試該組成部分內(nèi)與重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、應(yīng) 用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制的有效性： ①對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)層面控制和該組成部分企業(yè)層面控制（包括界 于組成部分和整個(gè)集團(tuán)之間層次的其他企業(yè)層面控制，下同）的測(cè)試； ②對(duì)除該組成部分以外的其他組成部分相同賬戶、列報(bào)及其相關(guān) 認(rèn)定的內(nèi)部控制已實(shí)施的測(cè)試。（2）對(duì)具有特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分執(zhí)行的工作 對(duì)具有特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試針 對(duì)該項(xiàng)特別 風(fēng)險(xiǎn)的控制。3．對(duì)其他組成部分執(zhí)行的工作 對(duì)于重要組成部分以外的其他組成部分，如果存在重要賬戶、列 報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先評(píng)價(jià)對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)層面控制 和該組成部分企業(yè)層面控制的測(cè)試以及針對(duì)重要組成部分相同的賬 戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的內(nèi)部控制已實(shí)施的測(cè)試能否提供充分、適當(dāng) 的審計(jì)證據(jù)。如果不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 選擇適當(dāng)數(shù)量的其他組成部分，測(cè)試與該重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn) 定相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制，直至能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為止。六、關(guān)于控制缺陷評(píng)價(jià)（一）控制缺陷的分類 內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)有控制設(shè) 計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目刂茮]有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行 人員沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力，無法有效地實(shí)施內(nèi)部控制。內(nèi)部控制存在的缺陷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和 一般缺陷。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并 糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以 引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的人員（如審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī) 構(gòu)）關(guān)注的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。一般缺陷是內(nèi)部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控 制缺陷。（二）評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)