張龍平企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引講解-資料下載頁(yè)
2025-05-15 03:54本頁(yè)面
【正文】 近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試； （二）實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋 足夠長(zhǎng) 的期間 （不是全年！） 。 控制偏差的處理 ? 第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況（即控制偏差）， 應(yīng)當(dāng)確定該偏差對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響 。 連續(xù)審計(jì)時(shí)的考慮 ? 第十九條 在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)， 應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況 。 第四章“評(píng)價(jià)控制缺陷”講解（ 3條） 缺陷的種類 ? 第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為 1）設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷 ，按其影響程度分為 2）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以 確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷 。 1）設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷 企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類分析。 ① 設(shè)計(jì)缺陷： 缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。 ② 運(yùn)行缺陷： 現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。 2）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 ①重大缺陷： 是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。 ②重要缺陷： 是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)的情形。 ③一般缺陷： 是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。 注意： A,即使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制也可能存在重大缺陷 . B,如果內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，內(nèi)部控制應(yīng)被認(rèn)定為無(wú)效 . 考慮補(bǔ)償性控制的影響 ? 第二十一條 在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。 重大缺陷跡象 ? 第二十二條 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括： ? （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊； ? （二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表； ? （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)； ? （四）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。 第五章“完成審計(jì)工作”講解（ 4條） ? 獲取企業(yè)書(shū)面聲明 （第 23條 ) (包括 6項(xiàng)內(nèi)容） ? 拒絕提供書(shū)面聲明時(shí)的處理 （第 24條） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其 視為審計(jì)范圍受到限制 ，解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 ? 溝通控制缺陷（第 25條） 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷。 2）對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以 書(shū)面形式 與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)就此 以書(shū)面形式直接 與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。 4）書(shū)面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。 ? 形成審計(jì)意見(jiàn)（第 26條 ) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。 第六章“出具審計(jì)報(bào)告”講解（ 7條） 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素（第 27條） 出具 無(wú)保留意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告的條件（ 28條， 附錄一 ） 出具 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告的條件（29條， 附錄二 ） 出具 否定意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告的條件（ 30條， 附錄三 ） 審計(jì)范圍限制應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定或出具 無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（第 31條， 附錄四 ） 注意到的 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷 的區(qū)別處理（第32條） 期后期間發(fā)生情況 的處理（第 33條） 第七章“記錄審計(jì)工作”講解（ 2條） ? 總體要求 第三十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131號(hào) —— 審計(jì)工作底稿 》 的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，完整記錄審計(jì)工作情況。 ? 記錄內(nèi)容 第三十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容： ? （一）內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況； ? （二）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過(guò)程及結(jié)果； ? （三）測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果； ? （四）對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)； ? （五）形成的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)； ? （六）其他重要事項(xiàng)。 謝謝大家！ 敬請(qǐng)批評(píng)指正！
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