張龍平企業(yè)內(nèi)部控制審計指引講解-資料下載頁
2025-05-15 03:54本頁面
【正文】 近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日實施測試； （二）實施的測試需要涵蓋 足夠長 的期間 （不是全年?。?。 控制偏差的處理 ? 第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設(shè)計的情況（即控制偏差）， 應(yīng)當確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響 。 連續(xù)審計時的考慮 ? 第十九條 在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時， 應(yīng)當考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況 。 第四章“評價控制缺陷”講解（ 3條） 缺陷的種類 ? 第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為 1）設(shè)計缺陷和運行缺陷 ，按其影響程度分為 2）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 。 注冊會計師應(yīng)當評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，以 確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷 。 1）設(shè)計缺陷和運行缺陷 企業(yè)在內(nèi)部控制評價中，應(yīng)對內(nèi)部控制缺陷進行分類分析。 ① 設(shè)計缺陷： 缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計不適當、即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。 ② 運行缺陷： 現(xiàn)存設(shè)計完好的控制沒有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實施控制。 2）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 ①重大缺陷： 是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴重偏離控制目標的情形。 ②重要缺陷： 是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標的情形。 ③一般缺陷： 是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。 注意： A,即使財務(wù)報表不存在重大錯報，內(nèi)部控制也可能存在重大缺陷 . B,如果內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，內(nèi)部控制應(yīng)被認定為無效 . 考慮補償性控制的影響 ? 第二十一條 在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當評價補償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補償性控制應(yīng)當具有同樣的效果。 重大缺陷跡象 ? 第二十二條 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括： ? （一）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊； ? （二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表； ? （三）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報； ? （四）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。 第五章“完成審計工作”講解（ 4條） ? 獲取企業(yè)書面聲明 （第 23條 ) (包括 6項內(nèi)容） ? 拒絕提供書面聲明時的處理 （第 24條） 注冊會計師應(yīng)當將其 視為審計范圍受到限制 ，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。 ? 溝通控制缺陷（第 25條） 1）注冊會計師應(yīng)當與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。 2）對于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當以 書面形式 與董事會和經(jīng)理層溝通。 3）注冊會計師認為審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應(yīng)當就此 以書面形式直接 與董事會和經(jīng)理層溝通。 4）書面溝通應(yīng)當在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。 ? 形成審計意見（第 26條 ) 注冊會計師應(yīng)當對獲取的證據(jù)進行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。 第六章“出具審計報告”講解（ 7條） 標準內(nèi)部控制審計報告的構(gòu)成要素（第 27條） 出具 無保留意見 審計報告的條件（ 28條， 附錄一 ） 出具 帶強調(diào)事項段的無保留意見 審計報告的條件（29條， 附錄二 ） 出具 否定意見 審計報告的條件（ 30條， 附錄三 ） 審計范圍限制應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定或出具 無法表示意見的審計報告（第 31條， 附錄四 ） 注意到的 非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷 的區(qū)別處理（第32條） 期后期間發(fā)生情況 的處理（第 33條） 第七章“記錄審計工作”講解（ 2條） ? 總體要求 第三十四條 注冊會計師應(yīng)當按照 《 中國注冊會計師審計準則第 1131號 —— 審計工作底稿 》 的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。 ? 記錄內(nèi)容 第三十五條 注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄下列內(nèi)容： ? （一）內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況； ? （二）相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果； ? （三）測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的程序及結(jié)果； ? （四）對識別的控制缺陷的評價； ? （五）形成的審計結(jié)論和意見； ? （六）其他重要事項。 謝謝大家！ 敬請批評指正！
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