張龍平企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引講解-wenkub.com
2025-05-11 03:54 本頁(yè)面
【正文】 第六章“出具審計(jì)報(bào)告”講解（ 7條） 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素（第 27條） 出具 無(wú)保留意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告的條件（ 28條， 附錄一 ） 出具 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告的條件（29條， 附錄二 ） 出具 否定意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告的條件（ 30條， 附錄三 ） 審計(jì)范圍限制應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定或出具 無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（第 31條， 附錄四 ） 注意到的 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷 的區(qū)別處理（第32條） 期后期間發(fā)生情況 的處理（第 33條） 第七章“記錄審計(jì)工作”講解（ 2條） ? 總體要求 第三十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131號(hào) —— 審計(jì)工作底稿 》 的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，完整記錄審計(jì)工作情況。 2）對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以 書面形式 與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。 2）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 ①重大缺陷： 是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以 確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷 。 測(cè)試的時(shí)間安排 ? 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： （一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試； （二）實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋 足夠長(zhǎng) 的期間 （不是全年?。?。 測(cè)試的程序 1）確定原則 ? 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)， 確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn) ? 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 ? 3）在確定是否測(cè)試某項(xiàng)控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。 ? 4）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能針對(duì) 非重要 賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 ? 2）如果 某財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 具有合理可能性包含了一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)，這個(gè)或這些錯(cuò)報(bào)將 導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào) ，則該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。 補(bǔ)充講 1：自上而下的方法 按照下列思路展開(kāi)： （ 1）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)； （ 2）識(shí)別 企業(yè)層面 控制； （ 3）識(shí)別 重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定（注：與業(yè)務(wù)層面相關(guān)） ； （ 4）了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源； （ 5）選擇擬測(cè)試的控制。 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。 內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)直接測(cè)試控制獲取控制是否有效的證據(jù)， 而不能根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，推斷該項(xiàng)控制的有效性 。 2）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，無(wú)論控制風(fēng)險(xiǎn)或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額及列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 （相互利用） 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制有效性的測(cè)試 1）如果將某項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于最高水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取擬信賴的相關(guān)控制在 整個(gè)期間 有效運(yùn)行的證據(jù)。 （思考問(wèn)題：兩種審計(jì)是同一家事務(wù)所做，還是不 同事務(wù)所做？） 補(bǔ)充講：兩種審計(jì)中控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序之間的關(guān)系 內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)控制有效性的測(cè)試 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在一段足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的證據(jù)，測(cè)試的期間 可能短于財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間 （通常一年）。 （注意： CPA審計(jì)不能減輕管理層責(zé)任） 總體審計(jì)要求 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng) 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證。 ?建議 : CPA和企業(yè)（公司）領(lǐng)導(dǎo)層都要高度重視內(nèi)部控制問(wèn)題 背景回顧：美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程 ?2021年， 《 薩班斯 —— 奧克斯利法案 》 ? 2021年 3月， PCAOB， AS NO2 ? 2021年 6月， PCAOB， AS NO5—— An audit of Internal Control Over Financial Reporting That is Integrated with An audit of Financial S
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