【正文】 109 八、如何將內(nèi)部控制審計(jì)做好做實(shí)做到位 110 會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的舉措 ? 要高度重視內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，將其作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)對待 ? 要積極組織培訓(xùn) ? 要盡早修改業(yè)務(wù)操作規(guī)程 ? 建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系。 ? 根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) ， 調(diào)整測試的性質(zhì) 、 時(shí)間和范圍 。 107 經(jīng)驗(yàn) ? 不同的審計(jì)程序組合 ， 包括穿行測試 ， 能夠有效實(shí)現(xiàn)指引中規(guī)定的目標(biāo) 。 ? 在從事計(jì)劃和執(zhí)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試的項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行協(xié)同 。 ? 考慮哪種審計(jì)程序能夠同時(shí)滿足實(shí)質(zhì)性測試和控制測試的目的 。 98 五、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 99 六、審計(jì)工作底稿 100 審計(jì)工作底稿 ? 預(yù)期的變化 ? 必須形成記錄的內(nèi)容 – 制定的內(nèi)部控制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況； – 對企業(yè)層面控制的識(shí)別、了解和測試； – 確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的過程，包括對擬測試組成部分的確定； – 選擇擬測試控制的主要過程及結(jié)果； – 測試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果； – 利用他人工作的程度，以及對他人勝任能力和客觀性的評(píng)估； – 對識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)； – 可能導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的其他審計(jì)發(fā)現(xiàn)； – 形成的審計(jì)結(jié)論和意見； – 其他重要事項(xiàng)。 ? 如果對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見 ， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響 。 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中 ， 注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的 、 所有針對控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果 。 ? 測試數(shù)量 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：涵蓋所信賴期間 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：涵蓋足夠長的期間 。 盡管我們無法對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實(shí)施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷： [指出注冊會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。 [刪除注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段， ―一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任 ‖和 ―二、內(nèi)部控制的固有局限性 ‖參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。本報(bào)告并未對我們在 年 月 日對公司年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。 [指出注冊會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。 如果討論后仍認(rèn)為存在對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式，將其看法告知管理層和審計(jì)委員會(huì)。 71 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告 ? 無保留意見是前提 ? 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 72 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 ? 管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng) 如果確定管理層評(píng)估報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。 70 無保留意見審計(jì)報(bào)告 五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷（ 如果有 ） 在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，我們注意到公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷 [描述該缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度 ]。 67 無保留意見審計(jì)報(bào)告 二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行描述。 ? 內(nèi)部控制審計(jì)不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。在進(jìn)行溝通時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師無需重復(fù)自身、內(nèi)部審計(jì)人員或被審計(jì)單位其他人員以前書面溝通過的控制缺陷。書面聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： – 被審計(jì)單位董事會(huì)認(rèn)可其對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)； – 被審計(jì)單位已對內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并編制了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告； – 被審計(jì)單位沒有利用注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)； – 被審計(jì)單位根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論； – 被審計(jì)單位已向注冊會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷； – 被審計(jì)單位已向注冊會(huì)計(jì)師披露導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層、治理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊； – 注冊會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別出的且已與被審計(jì)單位溝通的重大缺陷和重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決； – 在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括被審計(jì)單位針對重大缺陷和重要缺陷采取的所有糾正措施。 ? 實(shí)物控制。在測試了相關(guān)計(jì)算機(jī)控制以后，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查結(jié)合針對工資匯總報(bào)告的相關(guān)控制，能夠?qū)崿F(xiàn)上述工資處理方面的控制目標(biāo)。注冊會(huì)計(jì)師注意到，財(cái)務(wù)總監(jiān)調(diào)查確定的臨界值（超過該金額的差異作為重大差異進(jìn)行調(diào)查），足以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)。必要時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)將展開調(diào)查以確定是否出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者內(nèi)部控制運(yùn)行無效，并采取整改措施。所有工廠雇員人數(shù)大致相同，每周工作六天，每天兩班次。但是，財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查仍然可以影響注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 47 企業(yè)層面控制的作用 ? 【例】 某電子游戲軟件開發(fā)企業(yè)開設(shè)有大量的銀行賬戶，企業(yè)的會(huì)計(jì)職員負(fù)責(zé)根據(jù)事先確定時(shí)間表（一些賬戶的截止日期不同）編制賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 – 防止注冊會(huì)計(jì)師花費(fèi)不必要的時(shí)間和精力了解不重要的業(yè)務(wù)流程或控制。 37 總體審計(jì)策略 ? 確定審計(jì)重要性水平 ? 對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮 ? 利用相關(guān)人員工作 ? 被審計(jì)單位利用服務(wù)機(jī)構(gòu) ? 多經(jīng)營場所測試范圍的確定 38 具體審計(jì)計(jì)劃 ? 了解和識(shí)別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍； ? 測試控制設(shè)計(jì)有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍； ? 測試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 31 時(shí)期 /時(shí)點(diǎn) ? 定位于時(shí)點(diǎn) 32 整合審計(jì) ? 定位于整合審計(jì)，主要考慮： – 審計(jì)效率 – 審計(jì)成本 – 對客戶的負(fù)擔(dān) 33 （二）關(guān)于簽訂業(yè)務(wù)約定書 34 業(yè)務(wù)約定書 ? 獨(dú)立性要求 ? 內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件 –適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn) –就被審計(jì)單位認(rèn)可并理解其責(zé)任與治理層和管理層達(dá)成一致意見 ? 簽定單獨(dú)的業(yè)務(wù)約定書 –審計(jì)范圍 ?財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（需要梳理） ?豁免 35 （三）計(jì)劃審計(jì)工作 36 總體審計(jì)策略 ? 確定內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征，以界定審計(jì)范圍。（第十一條） ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)房屋、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)的維護(hù)和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進(jìn)固定資產(chǎn)處于良好狀態(tài)。 大宗采購等應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定采購價(jià)格，其他商品或勞務(wù)的采購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場行情制定最高采購限價(jià)，并對最高采購限價(jià)適時(shí)調(diào)整。（第五條） ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建議供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，