【正文】 111 修訂內(nèi)部操作規(guī)程 ? 體現(xiàn)整合審計(jì)的思路 – 審計(jì)效率 – 審計(jì)成本 – 對客戶的負(fù)擔(dān) 112 建立質(zhì)量控制復(fù)核制度 ? 充分認(rèn)識內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn) ? 對內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核 113 加強(qiáng)與客戶的溝通 ? 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)，不是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的附送品 ? 給缺陷整改留下足夠時(shí)間 ? 與客戶自我評價(jià)工作的協(xié)調(diào) 114 謝 謝！ 115 。 如果有足夠證據(jù)認(rèn)為 ， 一項(xiàng)設(shè)計(jì)有效的控制并沒有有效運(yùn)行 ， 注冊會(huì)計(jì)師可以停止測試該項(xiàng)控制 。 ? 在期中測試控制有利于提高審計(jì)效率和效果 ，可以緩和年末工作壓力 ， 及早發(fā)現(xiàn)控制缺陷 。 108 經(jīng)驗(yàn) ? 盡最大可能利用其他人員的工作 。 ? 信息技術(shù)使用的程度 、 重要性及復(fù)雜程度影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別 。 ? 使用自上而下 、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)的方法 ，從財(cái)務(wù)報(bào)表層次開始 ， 以有效率和富有效果地識別重要賬戶和披露及其相關(guān)認(rèn)定 ? 風(fēng)險(xiǎn)評估越精準(zhǔn) ， 審計(jì)方法越能基于評估的風(fēng)險(xiǎn)量體裁衣 。 ? 由于計(jì)劃和執(zhí)行整合工作的復(fù)雜性 ， 在審計(jì)的早期階段 ， 應(yīng)由經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員 （ 包括特殊領(lǐng)域的專家 ） 介入 ， 在項(xiàng)目推進(jìn)過程中 ，這些成員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持與項(xiàng)目組的緊密聯(lián)系 。這些信息指導(dǎo)控制測試的性質(zhì) 、 時(shí)間安排和范圍 。 在可行的情況下 ，在這些領(lǐng)域執(zhí)行雙重目的審計(jì) 。 ? 與管理層協(xié)調(diào)自我評估的時(shí)間使注冊會(huì)計(jì)師能夠在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)最大程度上利用管理層的工作 103 經(jīng)驗(yàn) ? 在審計(jì)過程中 ， 盡早識別和評估那些對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評估有廣泛影響的風(fēng)險(xiǎn)與控制 ? 考慮沒有整改的缺陷對審計(jì)的影響 104 經(jīng)驗(yàn) ? 將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)合二為一的審計(jì)來計(jì)劃審計(jì)工作 ? 在適當(dāng)?shù)那闆r下 ， 采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略 。 101 七、內(nèi)部控制審計(jì)的經(jīng)驗(yàn) 資料來源 :美國審計(jì)質(zhì)量中心 102 經(jīng)驗(yàn) ? 在可行的情況下 ， 利用公司的內(nèi)部控制自我評價(jià)和工作記錄 。 為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實(shí)施的測試程序并不減輕注冊會(huì)計(jì)師遵守上述規(guī)定的責(zé)任 。 97 整合作用的極限 ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過直接測試控制獲取控制是否有效的證據(jù) ， 而不能根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào) ， 推斷該項(xiàng)控制的有效性 。 96 審計(jì)結(jié)果的相互參考 ? 如果對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表了否定意見 ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響 。 95 審計(jì)結(jié)果的相互參考 ? 在內(nèi)部控制審計(jì)中 ， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響 。 92 整合審計(jì)流程圖 接受或保持業(yè)務(wù) 了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 了解被審計(jì)單位的性質(zhì) 了解被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 了解被審計(jì)單位目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià) 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)施其他審計(jì)程序、評價(jià)內(nèi)部控制缺陷 對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見 對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見 采用自上而下的方法了解和測試內(nèi)部控制 93 審計(jì)過程的整合 ? 都以財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為起點(diǎn) ? 確定的重要性水平相同 ? 確定的重要賬戶 、 列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同 ? 內(nèi)部控制了解和測試工作的整合 94 審計(jì)結(jié)果的相互參考 ? 在內(nèi)部控制審計(jì)中 ， 注冊會(huì)計(jì)師在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的 、 所有針對控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果 。 ? 測試所需獲得的保證程度 90 兩種審計(jì)的區(qū)別（ 2） ? 缺陷評價(jià) ? 出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 ? 利用他人的工作 ? 與管理層自我評估報(bào)告的關(guān)系 91 審計(jì)目標(biāo)的整合 ? 內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)不同 。 ] 87 四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合 88 兩種審計(jì)的聯(lián)系 ? 都必須了解內(nèi)部控制 ? 在某些情況下 ， 都涉及測試內(nèi)控 ? 了解和測試內(nèi)部控制的方法相同 89 兩種審計(jì)的區(qū)別（ 1） ? 測試范圍 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：在兩種情況下必須測試內(nèi)控 ， 取決于注冊會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)方案 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：針對所有相關(guān)認(rèn)定的控制 。 ] 有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 85 無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 五、識別的內(nèi)部控制重大缺陷（如果有） 重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。 ] 83 無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng) [描述審計(jì)范圍受到限制的具體情況。 ] 81 無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 ? 審計(jì)范圍受到限制 ? 如果已實(shí)施的審計(jì)程序識別出內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指明 82 無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 股份有限公司全體股東： 我們接受委托，對股份有限公司（以下簡稱公司）的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。 79 否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見 我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，于 年 月 日， 公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。（上述重大缺陷尚未包括在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中／管理層已識別出上述重大缺陷，并將其包括在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中，但未在所有重大方面得到公允反映）在公司年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。 ] 有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能 。 76 否定意見審計(jì)報(bào)告 ? 內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷 ? 不存在審計(jì)范圍受到限制的情況 77 否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 四、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng) 重大缺陷，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。 75 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，（描述