【正文】 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要性 ? 國內(nèi)有一些企業(yè)僅僅把財(cái)務(wù)報(bào)表視為向工商局、稅務(wù)局或上級主管單位履行報(bào)告義務(wù)的工具，忽視了財(cái)務(wù)報(bào)表對于企業(yè)管理層分析企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況、對企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動實(shí)施控制乃至依此進(jìn)行決策的重要性。 ? ◆ 財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，無法衡量。 ? 財(cái)務(wù)分析的目的是預(yù)測、警告，以便管理者及時(shí)的采取措施。 ? 多數(shù)企業(yè)所做的財(cái)務(wù)分析只就銷售收入、成本費(fèi)用、應(yīng)收應(yīng)付及負(fù)債率做簡單分析，而其他一些對經(jīng)營決策有用的分析，比如：資金結(jié)構(gòu)分析、經(jīng)營協(xié)調(diào)性分析、發(fā)展?jié)摿Ψ治龅?，很多企業(yè)都無法實(shí)現(xiàn)。 ? 多數(shù)企業(yè)仍然繼續(xù)延用著傳統(tǒng)的單一指標(biāo)比較法，而且分析評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單一，基本上是拿當(dāng)期資料與上年同期或預(yù)算做簡單對比，所形成的分析報(bào)告則更像是指標(biāo)對比情況說明書?？赡艽嬖诘膯栴}是：經(jīng)營萎縮，收入減少；資產(chǎn)負(fù)債率高，利息過大；投資失控，造成固定支出膨脹；企業(yè)富余人員過多，有關(guān)支出過大。固定付現(xiàn)費(fèi)用支付能力比率 =（經(jīng)營活動現(xiàn)金注入 購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付各項(xiàng)稅金的現(xiàn)金） /各項(xiàng)固定付現(xiàn)費(fèi)用。這一比率可以與企業(yè)過去的情況比較，也可以與同行業(yè)的情況比較，如比率過大，可能是人力資源有浪費(fèi)，勞動效率下降，或者由于分配政策失控，職工收益分配的比例過大；如比率過小，反映職工的收益偏低。 （四）支付給職工的現(xiàn)金比率是否正常。營業(yè)現(xiàn)金回籠率 =本期銷售商品出售勞務(wù)收回的現(xiàn)金 /本期營業(yè)收入 100%。兩種情況都會對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。在一般情況下，這一比率應(yīng)接近于商品銷售成本率。 （二）分析現(xiàn)金購銷比率是否正常。在正常情況下，經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 財(cái)務(wù)費(fèi)用 +本期折舊 +無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷 +待攤費(fèi)用攤銷。 怎樣利用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 ? 分析經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量存在的問題。即：期末現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額 /流動負(fù)債。 怎樣利用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 ? 分析企業(yè)短期償債能力。計(jì)算公式為：現(xiàn)金回收額 /投入資金或全部資金。分析時(shí)，應(yīng)注意經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中是否有其他不正常的現(xiàn)金流入和流出。計(jì)算公式為：經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 償付利息支付的現(xiàn)金。當(dāng)企業(yè)銷售收入與存貨存在如下變化時(shí)，則認(rèn)為異常： 銷售收入負(fù)增長、存貨正增長，且銷售收入增長率＜ 3%、存貨增長率＞ 3%； 銷售收入、存貨同向正增長，且銷售收入增長率 /存貨增長率＜ 80%； 銷售收入、存貨同向負(fù)增長，且銷售收入增長率 /存貨增長率＞ 120%。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售成本增長率與應(yīng)付賬款增長率存在如下變化時(shí)，則認(rèn)為異常： 銷售成本正增長、應(yīng)付賬款負(fù)增長，且銷售成本增長率＞ 3%、應(yīng)付賬款增長率＜ 3%； 銷售成本、應(yīng)付賬款同向負(fù)增長，且銷售成本增長率 /應(yīng)付賬款增長率＜ 80%； 銷售成本、應(yīng)付賬款同向正增長，且銷售成本增長率 /應(yīng)付賬款增長率＞ 120%。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售收入增長率與應(yīng)收賬款增長率存在如下變化時(shí)，則認(rèn)為異常： 銷售收入負(fù)增長、應(yīng)收賬款正增長，且銷售收入增長率＜ 3%、應(yīng)收賬款增長率＞ 3%； 銷售收入、應(yīng)收賬款同向正增長，且銷售收入增長率 /應(yīng)收賬款增長率＜ 80%； 銷售收入、應(yīng)收賬款同向負(fù)增長，且銷售收入增長率 /應(yīng)收賬款增長率＞ 120%。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長率與管理費(fèi)用增長率存在如下變化，則認(rèn)為異常： 銷售收入呈正增長、管理費(fèi)用呈負(fù)增長； 銷售收入、管理費(fèi)用同向負(fù)增長，且銷售收入增長率 /管理費(fèi)用增長率＜ 80%； 銷售收入、管理費(fèi)用同向正增長，且銷售收入增長率 /管理費(fèi)用增長率＞ 120%。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長率與營業(yè)費(fèi)用增長率存在如下變化，則認(rèn)為異常： 銷售收入呈正增長、營業(yè)費(fèi)用呈負(fù)增長； 銷售收入、營業(yè)費(fèi)用同向負(fù)增長，且銷售收入增長率 /營業(yè)費(fèi)用增長率＜ 80%； 銷售收入、營業(yè)費(fèi)用同向正增長，且銷售收入增長率 /營業(yè)費(fèi)用增長率＞ 120%。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長率與銷售成本增長率存在如下變化，則認(rèn)為異常： 銷售收入呈正增長、銷售成本呈負(fù)增長； 銷售收入、銷售成本同向負(fù)增長，且銷售收入增長率 /銷售成本增長率＜ 80%； 銷售收入、銷售成本同向正增長，且銷售收入增長率 /銷售成本增長率＞ 120%。具體考察的指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)本期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間 指標(biāo)上期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間 ≥2，則認(rèn)為該指標(biāo)的變化異常。具體考察的指標(biāo)包括流動比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)優(yōu)于同行業(yè)該指標(biāo)的優(yōu)秀值時(shí)，并且同時(shí)滿足 |該指標(biāo)值247。當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售購買循環(huán)異常時(shí) ， 應(yīng)重視企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況 。 靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況異常是指比率極端優(yōu)秀 ， 動態(tài)財(cái)務(wù)狀況異常包括比率突然好轉(zhuǎn) 、 利潤表變化異常 、 銷售購買循環(huán)異常。（ |營業(yè)利潤 |+|投資收益 |+營業(yè)外收入）≥10%，應(yīng)同時(shí)審核短期投資、長期投資、投資收益科目，主要審核說明短期投資的具體內(nèi)容，并確認(rèn)其真實(shí)存在性，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，是否提取足額減值準(zhǔn)備； 財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核 ， 指對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映的財(cái)務(wù)狀況超過了正常情況下的置信區(qū)間或者表明財(cái)務(wù)狀況惡化等的異常情況進(jìn)行的審核 。流動資產(chǎn) ≥15%或者長期投資247。資本公積增加的途徑包括資本 （ 股本 ） 溢價(jià) 、 接受捐贈 、 股權(quán)投資準(zhǔn)備 、 撥款轉(zhuǎn)入、 外幣折算差額；資本公積減少的主要原因有原評估增值再評估減值 、 減資 、 轉(zhuǎn)增資本等 。 重要會計(jì)科目的審核 ? ◣ 當(dāng)資本公積 247。 重要會計(jì)科目的審核 ? ◣ 如果企業(yè)無形資產(chǎn) 247。主要核實(shí)該企業(yè)待攤費(fèi)用的組成，是否存在把遞延費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用現(xiàn)象或者待攤費(fèi)用未及時(shí)攤銷計(jì)入當(dāng)期成本和費(fèi)用。 重要會計(jì)科目的審核 ? ◣如果企業(yè)近兩年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費(fèi)用247。 重要會計(jì)科目的審核 ? ◣主營業(yè)務(wù)收入審核。 重要會計(jì)科目的審核 ? ◣固定資產(chǎn)審核。 重要會計(jì)科目的審核 ? ◣ 存貨的審核 。 重要會計(jì)科目的審核 ? ◣應(yīng)收賬款的審核。 重要會計(jì)科目的審核 ? 重要會計(jì)科目審核是指通過對會計(jì)報(bào)表重點(diǎn)科目的核實(shí)審核，判斷會計(jì)報(bào)表在重大方面所反映財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，進(jìn)行審核。 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核 ? “現(xiàn)金流量表 ”附表中 “經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 （ 減：增加 ） ”同 “資產(chǎn)負(fù)債表 ”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核： 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 （ 減：增加 ） =（ 期初應(yīng)收票據(jù) 、 應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng)收款 期末應(yīng)收票據(jù) 、 應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng)收款 ） +（ 期末預(yù)收賬款 期初預(yù)收賬款 ） 因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列 ， 審核中可能會存在一定誤差 ， 根據(jù)重要性原則 ， 經(jīng)上述公式測算出 “經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 （ 減：增加 ） ”數(shù)據(jù)同會計(jì)報(bào)表的 “現(xiàn)金流量表 ”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在 20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符 ， 否則， 要求作具體分析 。因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審