【正文】 。十一、關于記錄審計工作注冊會計師應當在審計工作底稿中清楚地顯示內部控制審計的 過程和結果。評價工作應當涉及下列 內容：（1）與項目合伙人討論重大事項；（2）復核擬出具的內部控制審計報告；（3）復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的 審計工作底稿；（4）評價在編制內部控制審計報告時得出的結論，并考慮擬出36具內部控制審計報告的恰當性。這些政策和程序要求項目質量控制復核人員符合 下列規(guī)定：（1）不由項目合伙人挑選；（2）在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務；（3）不代替項目組進行決策；（4）不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。（二）項目質量控制復核人員會計師事務所應當制定政策和程序，解決項目質量控制復核人員 的委派問題，明確項目質量控制復核人員的資格要求，包括：（1）履行職責需要的技術資格，包括精通內部控制審計業(yè)務并 具備必要的經驗和權限；（2）在不損害其客觀性的前提下，項目質量控制復核人員能夠 提供業(yè)務咨詢的程度。 十、關于項目質量控制復核 會計師事務所應當制定政策和程序，要求對上市實體和符合特定標準的其他實體的內部控制審計業(yè)務實施項目質量控制復核。評價內容應當包括：（1）注冊會計師作出的、與選擇和實施實質性程序相關（尤其 是與舞弊相關）的風險評估；（2）發(fā)現的違反法規(guī)行為和關聯(lián)方交易方面的問題；（3）表明管理層在選擇會計政策和作出會計估計時存在偏見的 情況；（4）實施實質性程序發(fā)現的錯報。為對內部控制的有效性發(fā)表意見而實施的測試程序并 不減輕該項要求。如果在內部控制審計中識別出某項控制缺陷，注冊會計師應當評 價該項缺陷對財務報表審計中擬實施的實質性程序的性質、時間安排 和范圍的影響。如果討論后仍認為存在對事實的重大錯報，注冊如果認為其他信息含有對事實的重大錯報，注冊會計師應當就此意見。但是，如果注冊會計師認為其他信息中存在對事實的重大錯度財務報告中，注冊會計師無需在內部控制審計報告中指明不對其發(fā)如果其他信息未包含在企業(yè)內部控制評價報告中，而是包含在年會計師應當以書面形式將其看法告知管理層和治理層。在財務報表審計中，注冊會計師在評估控制風險時，應當同時考報，應當按照上述要求辦理。33九、關于整合審計的進一步考慮（一）總體要求在整合審計中，注冊會計師應當計劃和實施對控制設計和運行有 效性的測試，以同時實現下列目標：（1）獲取充分、適當的審計證據，支持其在內部控制審計中對 內部控制的有效性發(fā)表的意見；（2）獲取充分、適當的審計證據，支持其在財務報表審計中對 內部控制的擬信賴程度（即評估的控制風險）。如果注冊會計師不能確定如果知悉對基準日內部控制有效性有重大負面影響的期后事項，進行檢查。如果管理層在評價報告中披露了基準日之后采取的整改措施，注部控制審計報告。部控制審計報告使用者關注企業(yè)內部控制評價報告中披露的該事項部控制審計報告中增加強調事項段，描述該事項及其影響，或提醒內項。如果被審計單位更正以前公布的財務報表，注冊會計師應當 按照《中國注冊會計師審計準則第 1332 號——期后事項》第四章第 三節(jié)的規(guī)定重新考慮以前發(fā)表的內部控制審計意見的適當性。注冊會計師應當在強調事事項需要提請內部控制審計報告使用者注意，注冊會計師應當在內部（四）強調事項如果認為內部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項或多項重大溝通。注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情如果確定企業(yè)內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，不影響對內部控制發(fā)表的審計意見。會計師應當詢問是否存在這類變化或因素，并獲取被審計單位關于這能發(fā)生變化，或出現其他可能對內部控制產生重要影響的因素。注冊會計師應當評價相關豁免是否中，就這些實體未被納入評價范圍和內部控制審計范圍這一情況，作在內部控制審計報告中增加強調事項段或者在注冊會計師的責任段審計的范圍。如果被審計單位未作出適當修改，注冊會恰當。注冊會計內部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制的有效在出具無法表示意見的內部控制審計報告時，注冊會計師應當在述需要修改的理由。執(zhí)行的有限程序中發(fā)現內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當在內制審計的特征，以避免報告使用者對無法表示意見的誤解。部控制審計報告的日期應為注冊會計師已就該報告中陳述的內容獲內部控制出具無法表示意見的內部控制審計報告。否定意見的內部控劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。如果企業(yè)內部控制評價報告中包含了重大缺應當在內部控制審計報告中說明重大缺陷已經識別、但沒有包含在企如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內部控制評價報告中，注冊會計師控制的影響程度。達有關重大缺陷的必要信息。如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業(yè)務約定（三）審計范圍受到限制時的處理注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內部控制的有效明。（一）出具無保留意見內部控制審計報告的條件如果符合下列所有條件，注冊會計師應當對內部控制出具無保留 意見的內部控制審計報告：（1）在基準日，被審計單位按照適用的內部控制標準的要求， 在所有重大方面保持了有效的內部控制；（2）注冊會計師已經按照《企業(yè)內部控制審計指引》的要求計29入內部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內部控制如果法律法規(guī)的相關豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納或出具無法表示意見的內部控制審計報告。如果發(fā)現被審計單位存在或可能存在舞弊或違反法規(guī)行為，注冊 會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第 1141 號——財務報表 審計中與舞弊相關的責任》、《中國注冊會計師審計準則第 1142 號——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，確定并履行自身的 責任。內部控制 審計不能保證注冊會計師能夠發(fā)現嚴重程度低于重大缺陷的所有控 制缺陷。在進行溝通 時，注冊會計師無需重復自身、內部審計人員或被審計單位其他人員 以前書面溝通過的控制缺陷。如果被審計單位拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊28前進行。面聲明這一情況對其他聲明（包括在財務報表審計中獲取的聲明）的示意見的內部控制審計報告。書面溝通應當在注冊會計師出具內部控制審計報告之更新的聲明書等。（二）獲取書面聲明注冊會計師應當獲取經被審計單位簽署的書面聲明。在評價審計證據時，注冊會計師應當 查閱本年度涉及內部控制的內部審計報告或類似報告，并評價這些報 告中指出的控制缺陷。表 2：整改后控制運行的最短期間（或最少運行次數）和最少測試數量2525 次（分布于涵蓋多天的期 間，通常不少于 15 天）每天多次2020 天每天 1 次55 周每周 1 次26如果被審計單位在基準日前對存在重大缺陷的內部控制進行了整改，但新控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計師應當將其視為 內部控制在基準日存在重大缺陷。注冊會計師應當根據控制的性質和與控制相關的風險， 合理運用職業(yè)判斷，確定整改后控制運行的最短期間（或整改后控制 的最少運行次數）以及最少測試數量。下列跡象可能表明內部控制 存在重大缺陷：（1）注冊會計師發(fā)現董事、監(jiān)事和高級管理人員的任何舞弊；（2）被審計單位重述以前公布的財務報表，以更正由于舞弊或 錯誤導致的重大錯報；（3）注冊會計師發(fā)現當期財務報表存在重大錯報，而被審計單 位內部控制在運行過程中未能發(fā)現該錯報；（4）審計委員會和內部審計機構對內部控制的監(jiān)督無效。在評價補償性控制是否能夠彌補控制缺陷時，注冊會計師應當考慮補償性控制是否有足夠的22 個月每月 1 次22 個季度每季 1 次最少測試數量整改后控制運行的最短期間或 最少運行次數控制運行頻率25精確度以防止或發(fā)現并糾正可能發(fā)生的重大錯報。通常，小金額錯報比大金額錯報發(fā)生的概率更高。在評價因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小時，注 冊會計師應當考慮的因素包括：（1）受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額；（2）在本期或預計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各 類交易涉及的交易量。在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要， 但組合起來也可能構成重大缺陷。 評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。 控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關，而取決于控制不能防止或發(fā)現并糾正錯報的可能性的大小。但是，在 計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構 成重大缺陷的控制缺陷。 一般缺陷是內部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。 重大缺陷是內部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發(fā)現并糾正財務報表出現重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。23運行缺陷是指現存設計適當的控制沒有按設計意圖運行，或執(zhí)行人員沒有獲得必要授權或缺乏勝任能力，無法有效地實施內部控制。六、關于控制缺陷評價（一）控制缺陷的分類 內部控制存在的缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。3．對其他組成部分執(zhí)行的工作對于重要組成部分以外的其他組成部分，如果存在重要賬戶、列 報及其相關認定，注冊會計師應當首先評價對整個集團企業(yè)層面控制 和該組成部分企業(yè)層面控制的測試以及針對重要組成部分相同的賬 戶、列報及其相關認定的內部控制已實施的測試能否提供充分、適當 的審計證據。（1）對具有財務重大性的組成部分執(zhí)行的工作對于具有財務重大性的組成部分，除非通過實施下列測試工作能22夠獲取有關控制有效性的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當測試該組成部分內與重要賬戶、列報及其相關認定相關的業(yè)務流程、應 用系統(tǒng)或交易層面的內部控制的有效性：①對整個集團企業(yè)層面控制和該組成部分企業(yè)層面控制（包括界 于組成部分和整個集團之間層次