【正文】 內(nèi)部控制審計報告中說明這一結(jié)論，并公允表陷，但注冊會計師認為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反業(yè)內(nèi)部控制評價報告中。如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中包含了重大缺應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在企如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，注冊會計師控制的影響程度。制審計報告還應(yīng)當(dāng)包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對內(nèi)部限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。否定意見的內(nèi)部控劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。（二）內(nèi)部控制存在重大缺陷時的處理如果認為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到30在因?qū)徲嫹秶艿较拗贫鵁o法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就未取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的日期。部控制審計報告的日期應(yīng)為注冊會計師已就該報告中陳述的內(nèi)容獲內(nèi)部控制出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。在這種情況下，內(nèi)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對只要認為審計范圍受到限制將導(dǎo)致無法獲取發(fā)表審計意見所需部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明。執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)制審計的特征，以避免報告使用者對無法表示意見的誤解。如果在已師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控性發(fā)表意見，并單設(shè)段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由。注冊會計內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在述需要修改的理由。計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告的強調(diào)事項段中說明被審計單位的陳應(yīng)當(dāng)提請其作出適當(dāng)修改。如果被審計單位未作出適當(dāng)修改，注冊會恰當(dāng)。如果認為被審計單位有關(guān)該項豁免的陳述不恰當(dāng)，注冊會計師符合法律法規(guī)的規(guī)定，以及被審計單位針對該項豁免作出的陳述是否出與被審計單位類似的恰當(dāng)陳述。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)豁免是否中，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段或者在注冊會計師的責(zé)任段審計的范圍。這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)31（4）注冊會計師在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獲取的、有關(guān)被審計單位內(nèi)（3）監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的涉及被審計單位內(nèi)部控制的報告；告；（2）其他注冊會計師出具的涉及被審計單位內(nèi)部控制缺陷的報（1）在期后期間出具的內(nèi)部審計報告或類似報告；注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對期后期間，詢問并檢查下列信息：類變化或因素的書面聲明。會計師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或因素，并獲取被審計單位關(guān)于這能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊在基準日后至審計報告日前（以下簡稱期后期間），內(nèi)部控制可（五）期后事項況并解釋得出該結(jié)論的理由。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，不影響對內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部（四）強調(diào)事項如果認為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項或多項重大溝通。能完成整個內(nèi)部控制審計工作的情況，以書面形式與管理層和治理層32如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中除包括法定要求的信息外，還包括在出具內(nèi)部控制審計報告后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能對審計意見產(chǎn)生影響的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會 計師審計準則第 1332 號——期后事項》第四章第二節(jié)和第三節(jié)的規(guī) 定辦理。如果被審計單位更正以前公布的財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 按照《中國注冊會計師審計準則第 1332 號——期后事項》第四章第 三節(jié)的規(guī)定重新考慮以前發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見的適當(dāng)性。（六）其他信息及其影響。部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)項。如果這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)注冊會計師可能知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明不對這些信息發(fā)表意見。如果管理層在評價報告中披露了基準日之后采取的整改措施，注部控制審計報告。期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。如果注冊會計師不能確定如果知悉對基準日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項，進行檢查?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第 1332 號——期后事項》的規(guī)定，對其此外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮獲取期后期間的其他文件，并按照部控制有效性的信息。33九、關(guān)于整合審計的進一步考慮（一）總體要求在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施對控制設(shè)計和運行有 效性的測試，以同時實現(xiàn)下列目標：（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對 內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見；（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對 內(nèi)部控制的擬信賴程度（即評估的控制風(fēng)險）。（二）審計證據(jù)和結(jié)論的相互參照在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論 時，應(yīng)當(dāng)同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行 有效性測試的結(jié)果。在財務(wù)報表審計中，注冊會計師在評估控制風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)同時考報，應(yīng)當(dāng)按照上述要求辦理。表意見。但是，如果注冊會計師認為其他信息中存在對事實的重大錯度財務(wù)報告中，注冊會計師無需在內(nèi)部控制審計報告中指明不對其發(fā)如果其他信息未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，而是包含在年會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式將其看法告知管理層和治理層。與管理層進行討論。如果討論后仍認為存在對事實的重大錯報，注冊如果認為其他信息含有對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此意見。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明不對這些其他信息發(fā)表其他信息，且該報告的使用者有理由認為該報告包括這些其他信息，34慮內(nèi)部控制審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果。如果在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評 價該項缺陷對財務(wù)報表審計中擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排 和范圍的影響。在財務(wù)報表審計中，無論控制風(fēng)險或重大錯報風(fēng)險的評估水平如 何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實 施實質(zhì)性程序。為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實施的測試程序并 不減輕該項要求。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表審計中實施的 實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響。評價內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（1）注冊會計師作出的、與選擇和實施實質(zhì)性程序相關(guān)（尤其 是與舞弊相關(guān)）的風(fēng)險評估；（2）發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為和關(guān)聯(lián)方交易方面的問題；（3）表明管理層在選擇會計政策和作出會計估計時存在偏見的 情況；（4）實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過直接測試控制獲取控制是否有效的審計證據(jù)，而不能根據(jù)實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報，推斷該項控制的有效性。 十、關(guān)于項目質(zhì)量控制復(fù)核 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對上市實體和符合特定標準的其他實體的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。（一）項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具內(nèi)部控制審計報告35前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復(fù)核人員 的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：（1）履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括精通內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)并 具備必要的經(jīng)驗和權(quán)限；（2）在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠 提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目質(zhì)量控制復(fù) 核人員保持客觀性。這些政策和程序要求項目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合 下列規(guī)定：（1）不由項目合伙人挑選；（2）在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；（3）不代替項目組進行決策；（4）不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。（三）項目質(zhì)量控制復(fù)核的內(nèi)容項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評價項目組作出的重大判斷 以及在編制內(nèi)部控制審計報告時得出的結(jié)論。評價工作應(yīng)當(dāng)涉及下列 內(nèi)容：（1）與項目合伙人討論重大事項；（2）復(fù)核擬出具的內(nèi)部控制審計報告；（3）復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的 審計工作底稿；（4）評價在編制內(nèi)部控制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出36具內(nèi)部控制審計報告的恰當(dāng)性。對于上市實體內(nèi)部控制審計，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員還應(yīng)當(dāng)考慮 下列事項：（1）項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；（2）項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題 或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（3）選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映項目組針對重 大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。十一、關(guān)于記錄審計工作注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中清楚地顯示內(nèi)部控制審計的 過程和結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計工作記錄：（1）制定的內(nèi)部控制總體審計策略和具體審計計劃及重大修改 情況；（2）對企業(yè)層面控制的識別、了解和測試；（3）確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認定的過程，包括對擬測試 組成部分的確定；（4）選擇擬測試控制的主要過程及結(jié)果；（5）測試控制設(shè)計和運行有效性的程序及結(jié)果；（6）利用他人工作的程度，以及對他人勝任能力和客觀性的評 估；（7）對識別的控制缺陷的評價；（8）可能導(dǎo)致出具非標準內(nèi)部控制審計報告的其他審計發(fā)現(xiàn)；（9）形成的審計結(jié)論和意見；37（10）其他重要事項。