【正文】 務(wù)外包過程管理 由于承包方交付成果的方式不同，業(yè)務(wù)外包過程也有所 不同，根據(jù)合同約定，承包方可采取在特定時點向企業(yè) 一次性交付產(chǎn)品或在一定期間內(nèi)持續(xù)提供服務(wù)的方式交 付業(yè)務(wù)外包成果。前者的業(yè)務(wù)外包過程是指承包方對產(chǎn) 品的 設(shè)計制造過程 ，后者的業(yè)務(wù)外包過程是指承包方 持 續(xù)提供服務(wù)的整個過程 。 主要風(fēng)險： a 承包方在合同期內(nèi)因市場變化等原因不能保持履約能 力，無法繼續(xù)按照合同約定履行義務(wù)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包失 敗和本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷； b 承包方出現(xiàn)未按照業(yè)務(wù)外包合同約定的質(zhì)量要求持續(xù)提 供合格的產(chǎn)品或服務(wù)等違約行為，導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè) 務(wù)外包優(yōu)勢，甚至遭受重大損失；管控不力，導(dǎo)致商業(yè) 秘密泄漏。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 13號 6 業(yè)務(wù)外包過程管理 管控措施： a 在承包方提供服務(wù)或制造產(chǎn)品的過程中，密切關(guān)注重大 業(yè)務(wù)外包承包方的履約能力，采取承包方動態(tài)管理方 式，對承包方開展日常績效評價和定期考核。 b 對承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評估，包括承包方對該項 目的投入是否能夠支持其產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量達(dá)到企業(yè)預(yù)期 目標(biāo)，承包方自身的財務(wù)狀況、生產(chǎn)能力、技術(shù)創(chuàng)新能 力等綜合能力是否滿足該項目的要求。 c 建立即時監(jiān)控機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)偏離合同目標(biāo)等情況，應(yīng) 及時要求承包方調(diào)整改進(jìn)。 d 對重大業(yè)務(wù)外包的各種意外情況做出充分預(yù)計，建立相 應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，制定臨時替代方案，避免業(yè)務(wù)外包失敗 造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 13號 6 業(yè)務(wù)外包過程管理 管控措施： e 有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，并導(dǎo)致業(yè)務(wù) 外包合同無法履行的，應(yīng)當(dāng)及時終止合同，并指定有關(guān) 部門按照法律程序向承包方索賠。 f 切實加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包過程中形成的商業(yè)信息資料的管理。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 13號 7 驗收 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)外包合 同進(jìn)行驗收。 主要風(fēng)險： 驗收方式與業(yè)務(wù)外包成果交付方式不匹配，驗收標(biāo)準(zhǔn)不 明確，驗收程序不規(guī)范，使驗收工作流于形式，不能及 時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)外包質(zhì)量低劣等情況，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損 失。 管控措施： a 根據(jù)承包方業(yè)務(wù)外包成果交付方式的特點，制定不同的 驗收方式。一般而言，可以對最終產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行一次 性驗收，也可以在整個外包過程中分階段驗收。 b 根據(jù)業(yè)務(wù)外包合同的約定，結(jié)合在日?？冃гu價基礎(chǔ)上 對外包業(yè)務(wù)質(zhì)量是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的基本評價，確定驗 收標(biāo)準(zhǔn)。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 13號 7 驗收 管控措施： c 組織有關(guān)職能部門、財會部門、質(zhì)量控制部門等的相關(guān) 人員，嚴(yán)格按照驗收標(biāo)準(zhǔn)對承包方交付的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn) 行審查和全面測試，確保產(chǎn)品或服務(wù)符合需求，并出具 驗收證明。 d 驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況的，應(yīng)當(dāng)立即報告，查明原 因，視問題的嚴(yán)重性與承包方協(xié)商采取恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措 施，并依法索賠。 e 根據(jù)驗收結(jié)果對業(yè)務(wù)外包是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)作出總體評 價，據(jù)此對業(yè)務(wù)外包管理制度和流程進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 13號 8 會計控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)對外包業(yè) 務(wù)的核算與監(jiān)督，并做好外包費(fèi)用結(jié)算工作。 主要風(fēng)險： a 缺乏有效的業(yè)務(wù)外包會計系統(tǒng)控制，未能全面真實地記 錄和反映企業(yè)業(yè)務(wù)外包各環(huán)節(jié)的資金流和實物流情況， 可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失或貶損； b 業(yè)務(wù)外包相關(guān)會計處理不當(dāng)，可能導(dǎo)致財務(wù)報告信息失 真； c 結(jié)算審核不嚴(yán)格、支付方式不恰當(dāng)、金額控制不嚴(yán)，可 能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 13號 8 會計控制 管控措施： a 企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，對業(yè) 務(wù)外包過程中交由承包方使用的資產(chǎn)、涉及資產(chǎn)負(fù)債變 動的事項以及外包合同訴訟等加強(qiáng)核算與監(jiān)督。 b 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，結(jié)合外包業(yè)務(wù)特點和企 業(yè)管理機(jī)制，建立完善外包成本的會計核算方法，進(jìn)行 有關(guān)會計處理，并在財務(wù)報告中進(jìn)行必要、充分的披露。 c 在向承包方結(jié)算費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)驗收證明，嚴(yán)格按照 合同約定的結(jié)算條件、方式和標(biāo)準(zhǔn)辦理支付。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 13號 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 14號：財務(wù)報告 ? 前車之鑒 ? 業(yè)務(wù)目標(biāo) ? 業(yè)務(wù)范圍 ? 業(yè)務(wù)風(fēng)險 ? 總體要求 ? 控制流程 ? 控制措施 財務(wù)報告 前車之鑒 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 五糧液合并報表虛計收入 10億元，股價暴跌，中小股民損失50億，要求索賠。 五糧液 9月 9日公告被證監(jiān)會立案調(diào)查兩周后， 9月 24日證監(jiān)會確認(rèn)五糧液“三宗罪”： 未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失； 未如實披露重大證券投資 損失； 披露的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差錯等三項違法違規(guī)行為。 9月 23日，再跌 %,停盤至 9月 30日復(fù)盤又跌%，收盤價 財務(wù)報告 業(yè)務(wù)目標(biāo) 規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告，保證財務(wù)報告的 真實、完整。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 財務(wù)報告 業(yè)務(wù)范圍 本指引所稱財務(wù)報告，是指反映企業(yè)某一 特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成 果、現(xiàn)金流量的文件。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 財務(wù)報告 業(yè)務(wù)風(fēng)險 企業(yè)編制、對外提供和分析利用財務(wù)報告，至少 應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險： 編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會 計準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù) 受損。 提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成 決策失誤，干擾市場秩序。 不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營 管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng) 險失控。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 財務(wù)報告 總體要求 規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告控制流程，明晰各崗位職責(zé)。 a 明確的財務(wù)報告編制、報送及分析利用等相關(guān)流程，明 確規(guī)范職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序，科學(xué)合理地設(shè) 置機(jī)構(gòu)和配備人員，確保財務(wù)報告的編制、披露和審核 等不相容崗位相互分離。 b 由企業(yè)的 總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人 來組織、領(lǐng) 導(dǎo)財務(wù)報告編制、分析、利用工作， 企業(yè)負(fù)責(zé)人 對財務(wù) 報告的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任，企業(yè) 財會部門 負(fù)責(zé)財 務(wù)報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財務(wù)報 告編制的 各部門 應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告 所需的信息，參與財務(wù)分析會議的 部門 應(yīng)當(dāng)積極提出意 見和建議以促進(jìn)財務(wù)報告的有效利用，企業(yè) 法律事務(wù)部 門或外聘律師 應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告對外提供的合法合規(guī)性進(jìn) 行審核。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 財務(wù)報告 總體要求 健全財務(wù)報告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用各環(huán) 節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，具體包括：編制方案的審批、會計 政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審 批，對財務(wù)報告內(nèi)容的審核審批等。為此，企業(yè)應(yīng)做好 以下幾項工作： a 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層級安排，建 立分級管理制度； b 規(guī)范審核審批的手續(xù)和流程，確保報送和進(jìn)行審核審批 的級別符合所授的管理權(quán)限、申報材料翔實完整，簽字 蓋章齊全、用印用章符合要求，切實履行檢查審核義務(wù) 而非流于形式等； c 建立相關(guān)政策限制對現(xiàn)有財務(wù)報告流程進(jìn)行越權(quán)操作。 任何越權(quán)操作行為，必須另行授權(quán)審批后方能進(jìn)行，且 授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 財務(wù)報告 總體要求 建立日常信息核對制度。 a 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從會計記錄的源頭做起，建立起日常信息定期 核對制度，以保證財務(wù)報告的真實、完整，防范出于主 觀故意的編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費(fèi)用的風(fēng)險，以及 由于會計人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的會計記錄與實際業(yè)務(wù) 發(fā)生的金額、內(nèi)容不符的風(fēng)險。 b 企業(yè)在日常會計處理中應(yīng)及時進(jìn)行對賬，將會計賬簿記 錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進(jìn)行相 互核對，發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因予以解決，并記錄在適 當(dāng)?shù)臅嬈陂g，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相 符，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整計算準(zhǔn)確、依 據(jù)充分、期間適當(dāng)。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 財務(wù)報告 總體要求 充分利用會計信息技術(shù)。 a 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì) 量，減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素。 b 同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意防范信息技術(shù)所帶來的特有風(fēng) 險，做好以下幾項工作： b1 定期更新和維護(hù)會計信息系統(tǒng)，確保取數(shù)、計算公式以 及數(shù)據(jù)勾稽 關(guān)系準(zhǔn)確無誤； b2 建立訪問安全制度，操作權(quán)限、信息使用、信息管理應(yīng) 當(dāng)有明確規(guī)定，確保財務(wù)報告數(shù)據(jù)安全保密，防止對數(shù) 據(jù)的非法修改和刪除； b3 對正在使用的會計核算軟件進(jìn)行修改、對通用會計軟件 進(jìn)行升級和對計算機(jī)硬件設(shè)備進(jìn)行更換時，企業(yè)應(yīng)有規(guī) 范的審批流程，并采取替代性措施確保財務(wù)報告數(shù)據(jù)的 連續(xù)性； 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 財務(wù)報告 總體要求 充分利用會計信息技術(shù)。 b 同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意防范信息技術(shù)所帶來的特有風(fēng) 險，做好以下幾項工作： b4 做好數(shù)據(jù)源的管理，保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)的真實、 準(zhǔn)確、完整，滿足財務(wù)分析的需要； b5 制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項技術(shù)和業(yè)務(wù)配置維護(hù) 符合會計準(zhǔn)則要求和內(nèi)部管理規(guī)定，月結(jié)和年結(jié)流程規(guī) 范、及時，等等； b6 指定專人負(fù)責(zé)信息化會計檔案的管理，定期備份，做好 防消磁、防火、防潮和防塵等工作；對于存儲介質(zhì)保存 的會計檔案，應(yīng)當(dāng)定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而使會 計檔案丟失。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 財務(wù)報告 控制流程 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 制定財務(wù)報告 編制方案 確定重大事項 的會計處理 編制母公司 個別財務(wù)報告 整改落實 編寫財務(wù) 分析報告 清查資產(chǎn)核實債務(wù) 編制子公司 個別財務(wù)報表 審計 結(jié)賬 編制合并財務(wù)報告 制定財務(wù) 分析制度 審核 提出調(diào) 整意見 通過 未提出調(diào)整意見 對外提供 整理歸檔 未通過 財務(wù)報告 控制措施 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 財務(wù)報告 編制階段 6個關(guān)鍵控制點： 制定財務(wù)報告編制方案、確定重大事項的會計處理、清 查資產(chǎn)核實債務(wù)、結(jié)賬、 編制個別財務(wù)報告、編制合并 財務(wù)報告。 財務(wù)報告 對外提供階段 3個關(guān)鍵控制點： 財務(wù)報告對外提供前的審核、 財務(wù)報告對外提供前的審 計、財務(wù)報告的對外提供。 財務(wù)報告 分析利用階段 3個關(guān)鍵控制點： 制定財務(wù)分析制度、編寫財務(wù)分析報告、整改落實 財務(wù)報告 控制措施 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 1 制定財務(wù)報告編制方案 企業(yè)財會部門應(yīng)在編制財務(wù)報告前制定財務(wù)報告編制方 案，并由財會部門負(fù)責(zé)人審核。財務(wù)報告編制方案應(yīng)明 確財務(wù)報告編制方法（包括會計政策和會計估計、合并 方法、范圍與原則等）、財務(wù)報告編制程序、職責(zé)分工 （包括牽頭部門與相關(guān)配合部門的分工與責(zé)任等）、編 報時間安排等相關(guān)內(nèi)容。 主要風(fēng)險： a 會計政策未能有效更新，不符合有關(guān)法律法規(guī)； b 重要會計政策、會計估計變更未經(jīng)審批，導(dǎo)致會計政策 使用不當(dāng)； c 會計政策未能有效貫徹、執(zhí)行； d 各部門職責(zé)、分工不清，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯、遺漏、 格式不一致等； e 各步驟時間安排不明確，導(dǎo)致整體編制進(jìn)度延后，違反 相關(guān)報送要求。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 1 制定財務(wù)報告編制方案 管控措施： a 會計政策應(yīng)符合國家有關(guān)會計法規(guī)和最新監(jiān)管要求的規(guī) 定。企業(yè)應(yīng)按照國家最新會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，結(jié)合自身 情況，制定企業(yè)統(tǒng)一的會計政策。企業(yè)應(yīng)有專人關(guān)注與 會計相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最新 規(guī)定等，并及時對企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務(wù)報告 流程等做出相應(yīng)更改。 b 會計政策和會計估計的調(diào)整，無論是強(qiáng)制還是自愿，均 需按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟? c 企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度至少要經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人審批 后生效，財務(wù)報告流程、年報編制方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司分管 財務(wù)會計工作的負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后簽發(fā)。 內(nèi)控應(yīng)用指引第 14號 1 制定財務(wù)報告編制方案 管控措施： d 企業(yè)應(yīng)建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會計規(guī)章制度 和財務(wù)流程、會計科目表和相關(guān)文件及時有效地傳達(dá)至 相關(guān)人員，使其了解相關(guān)職責(zé)要求、掌握適當(dāng)?shù)臅嬛?識、會計政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應(yīng)通過內(nèi)部審計等方 式，定期進(jìn)行測試，保證會計政策有效執(zhí)行，且在不同 業(yè)務(wù)部門、不同期間內(nèi)保持一致性。 e 應(yīng)明確各部門的職責(zé)分工，總會計師或分管會計工作的負(fù) 責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)；財會部門負(fù)責(zé)財務(wù)報告編制工作；各 部門應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息， 并對所提供信息的真實性和完整性負(fù)責(zé)。 f 應(yīng)根據(jù)財務(wù)報告的報送要求，倒排工時，為各步驟設(shè)置關(guān) 鍵時間點，并由財會部門負(fù)責(zé)督促和考核各部門的工作進(jìn) 度，及時進(jìn)行提醒，對未能及時完成的進(jìn)行相關(guān)處罰。