【正文】 務外包過程管理 由于承包方交付成果的方式不同，業(yè)務外包過程也有所 不同，根據(jù)合同約定，承包方可采取在特定時點向企業(yè) 一次性交付產(chǎn)品或在一定期間內(nèi)持續(xù)提供服務的方式交 付業(yè)務外包成果。前者的業(yè)務外包過程是指承包方對產(chǎn) 品的 設計制造過程 ，后者的業(yè)務外包過程是指承包方 持 續(xù)提供服務的整個過程 。 主要風險： a 承包方在合同期內(nèi)因市場變化等原因不能保持履約能 力，無法繼續(xù)按照合同約定履行義務，導致業(yè)務外包失 敗和本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷； b 承包方出現(xiàn)未按照業(yè)務外包合同約定的質(zhì)量要求持續(xù)提 供合格的產(chǎn)品或服務等違約行為，導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè) 務外包優(yōu)勢，甚至遭受重大損失；管控不力，導致商業(yè) 秘密泄漏。 內(nèi)控應用指引第 13號 6 業(yè)務外包過程管理 管控措施： a 在承包方提供服務或制造產(chǎn)品的過程中，密切關注重大 業(yè)務外包承包方的履約能力，采取承包方動態(tài)管理方 式，對承包方開展日?？冃гu價和定期考核。 b 對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，包括承包方對該項 目的投入是否能夠支持其產(chǎn)品或服務質(zhì)量達到企業(yè)預期 目標，承包方自身的財務狀況、生產(chǎn)能力、技術創(chuàng)新能 力等綜合能力是否滿足該項目的要求。 c 建立即時監(jiān)控機制，一旦發(fā)現(xiàn)偏離合同目標等情況，應 及時要求承包方調(diào)整改進。 d 對重大業(yè)務外包的各種意外情況做出充分預計，建立相 應的應急機制，制定臨時替代方案，避免業(yè)務外包失敗 造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。 內(nèi)控應用指引第 13號 6 業(yè)務外包過程管理 管控措施： e 有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，并導致業(yè)務 外包合同無法履行的，應當及時終止合同，并指定有關 部門按照法律程序向承包方索賠。 f 切實加強業(yè)務外包過程中形成的商業(yè)信息資料的管理。 內(nèi)控應用指引第 13號 7 驗收 企業(yè)應當組織相關部門或人員對已經(jīng)完成的業(yè)務外包合 同進行驗收。 主要風險： 驗收方式與業(yè)務外包成果交付方式不匹配，驗收標準不 明確，驗收程序不規(guī)范，使驗收工作流于形式，不能及 時發(fā)現(xiàn)業(yè)務外包質(zhì)量低劣等情況，可能導致企業(yè)遭受損 失。 管控措施： a 根據(jù)承包方業(yè)務外包成果交付方式的特點，制定不同的 驗收方式。一般而言，可以對最終產(chǎn)品或服務進行一次 性驗收，也可以在整個外包過程中分階段驗收。 b 根據(jù)業(yè)務外包合同的約定，結(jié)合在日?？冃гu價基礎上 對外包業(yè)務質(zhì)量是否達到預期目標的基本評價，確定驗 收標準。 內(nèi)控應用指引第 13號 7 驗收 管控措施： c 組織有關職能部門、財會部門、質(zhì)量控制部門等的相關 人員，嚴格按照驗收標準對承包方交付的產(chǎn)品或服務進 行審查和全面測試，確保產(chǎn)品或服務符合需求，并出具 驗收證明。 d 驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況的，應當立即報告，查明原 因，視問題的嚴重性與承包方協(xié)商采取恰當?shù)难a救措 施，并依法索賠。 e 根據(jù)驗收結(jié)果對業(yè)務外包是否達到預期目標作出總體評 價，據(jù)此對業(yè)務外包管理制度和流程進行改進和優(yōu)化。 內(nèi)控應用指引第 13號 8 會計控制 企業(yè)應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對外包業(yè) 務的核算與監(jiān)督，并做好外包費用結(jié)算工作。 主要風險： a 缺乏有效的業(yè)務外包會計系統(tǒng)控制，未能全面真實地記 錄和反映企業(yè)業(yè)務外包各環(huán)節(jié)的資金流和實物流情況， 可能導致企業(yè)資產(chǎn)流失或貶損； b 業(yè)務外包相關會計處理不當，可能導致財務報告信息失 真； c 結(jié)算審核不嚴格、支付方式不恰當、金額控制不嚴，可 能導致企業(yè)資金損失或信用受損。 內(nèi)控應用指引第 13號 8 會計控制 管控措施： a 企業(yè)財會部門應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，對業(yè) 務外包過程中交由承包方使用的資產(chǎn)、涉及資產(chǎn)負債變 動的事項以及外包合同訴訟等加強核算與監(jiān)督。 b 根據(jù)企業(yè)會計準則制度的規(guī)定，結(jié)合外包業(yè)務特點和企 業(yè)管理機制，建立完善外包成本的會計核算方法，進行 有關會計處理，并在財務報告中進行必要、充分的披露。 c 在向承包方結(jié)算費用時，應當依據(jù)驗收證明，嚴格按照 合同約定的結(jié)算條件、方式和標準辦理支付。 內(nèi)控應用指引第 13號 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 14號：財務報告 ? 前車之鑒 ? 業(yè)務目標 ? 業(yè)務范圍 ? 業(yè)務風險 ? 總體要求 ? 控制流程 ? 控制措施 財務報告 前車之鑒 內(nèi)控應用指引第 14號 五糧液合并報表虛計收入 10億元，股價暴跌，中小股民損失50億，要求索賠。 五糧液 9月 9日公告被證監(jiān)會立案調(diào)查兩周后， 9月 24日證監(jiān)會確認五糧液“三宗罪”： 未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失； 未如實披露重大證券投資 損失； 披露的主營業(yè)務收入數(shù)據(jù)存在差錯等三項違法違規(guī)行為。 9月 23日，再跌 %,停盤至 9月 30日復盤又跌%，收盤價 財務報告 業(yè)務目標 規(guī)范企業(yè)財務報告，保證財務報告的 真實、完整。 內(nèi)控應用指引第 14號 財務報告 業(yè)務范圍 本指引所稱財務報告，是指反映企業(yè)某一 特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成 果、現(xiàn)金流量的文件。 內(nèi)控應用指引第 14號 財務報告 業(yè)務風險 企業(yè)編制、對外提供和分析利用財務報告，至少 應當關注下列風險： 編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會 計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽 受損。 提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成 決策失誤，干擾市場秩序。 不能有效利用財務報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營 管理中存在的問題，可能導致企業(yè)財務和經(jīng)營風 險失控。 內(nèi)控應用指引第 14號 財務報告 總體要求 規(guī)范企業(yè)財務報告控制流程，明晰各崗位職責。 a 明確的財務報告編制、報送及分析利用等相關流程，明 確規(guī)范職責分工、權(quán)限范圍和審批程序，科學合理地設 置機構(gòu)和配備人員，確保財務報告的編制、披露和審核 等不相容崗位相互分離。 b 由企業(yè)的 總會計師或分管會計工作的負責人 來組織、領 導財務報告編制、分析、利用工作， 企業(yè)負責人 對財務 報告的真實性和完整性承擔責任，企業(yè) 財會部門 負責財 務報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財務報 告編制的 各部門 應當及時向財會部門提供編制財務報告 所需的信息，參與財務分析會議的 部門 應當積極提出意 見和建議以促進財務報告的有效利用，企業(yè) 法律事務部 門或外聘律師 應當對財務報告對外提供的合法合規(guī)性進 行審核。 內(nèi)控應用指引第 14號 財務報告 總體要求 健全財務報告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準制度。 企業(yè)應當健全財務報告編制、對外提供和分析利用各環(huán) 節(jié)的授權(quán)批準制度，具體包括：編制方案的審批、會計 政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審 批，對財務報告內(nèi)容的審核審批等。為此，企業(yè)應做好 以下幾項工作： a 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)、組織機構(gòu)設置和管理層級安排，建 立分級管理制度； b 規(guī)范審核審批的手續(xù)和流程，確保報送和進行審核審批 的級別符合所授的管理權(quán)限、申報材料翔實完整，簽字 蓋章齊全、用印用章符合要求，切實履行檢查審核義務 而非流于形式等； c 建立相關政策限制對現(xiàn)有財務報告流程進行越權(quán)操作。 任何越權(quán)操作行為，必須另行授權(quán)審批后方能進行，且 授權(quán)審批文件應妥善歸檔。 內(nèi)控應用指引第 14號 財務報告 總體要求 建立日常信息核對制度。 a 企業(yè)應當從會計記錄的源頭做起，建立起日常信息定期 核對制度，以保證財務報告的真實、完整，防范出于主 觀故意的編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費用的風險，以及 由于會計人員業(yè)務能力不足導致的會計記錄與實際業(yè)務 發(fā)生的金額、內(nèi)容不符的風險。 b 企業(yè)在日常會計處理中應及時進行對賬，將會計賬簿記 錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進行相 互核對，發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因予以解決，并記錄在適 當?shù)臅嬈陂g，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相 符，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整計算準確、依 據(jù)充分、期間適當。 內(nèi)控應用指引第 14號 財務報告 總體要求 充分利用會計信息技術。 a 企業(yè)應當充分利用信息技術，提高工作效率和工作質(zhì) 量，減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素。 b 同時，企業(yè)也應當注意防范信息技術所帶來的特有風 險，做好以下幾項工作： b1 定期更新和維護會計信息系統(tǒng)，確保取數(shù)、計算公式以 及數(shù)據(jù)勾稽 關系準確無誤； b2 建立訪問安全制度，操作權(quán)限、信息使用、信息管理應 當有明確規(guī)定，確保財務報告數(shù)據(jù)安全保密，防止對數(shù) 據(jù)的非法修改和刪除； b3 對正在使用的會計核算軟件進行修改、對通用會計軟件 進行升級和對計算機硬件設備進行更換時，企業(yè)應有規(guī) 范的審批流程，并采取替代性措施確保財務報告數(shù)據(jù)的 連續(xù)性； 內(nèi)控應用指引第 14號 財務報告 總體要求 充分利用會計信息技術。 b 同時，企業(yè)也應當注意防范信息技術所帶來的特有風 險，做好以下幾項工作： b4 做好數(shù)據(jù)源的管理，保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)的真實、 準確、完整，滿足財務分析的需要； b5 制定業(yè)務操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項技術和業(yè)務配置維護 符合會計準則要求和內(nèi)部管理規(guī)定，月結(jié)和年結(jié)流程規(guī) 范、及時，等等； b6 指定專人負責信息化會計檔案的管理，定期備份，做好 防消磁、防火、防潮和防塵等工作；對于存儲介質(zhì)保存 的會計檔案，應當定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而使會 計檔案丟失。 內(nèi)控應用指引第 14號 財務報告 控制流程 內(nèi)控應用指引第 14號 制定財務報告 編制方案 確定重大事項 的會計處理 編制母公司 個別財務報告 整改落實 編寫財務 分析報告 清查資產(chǎn)核實債務 編制子公司 個別財務報表 審計 結(jié)賬 編制合并財務報告 制定財務 分析制度 審核 提出調(diào) 整意見 通過 未提出調(diào)整意見 對外提供 整理歸檔 未通過 財務報告 控制措施 內(nèi)控應用指引第 14號 財務報告 編制階段 6個關鍵控制點： 制定財務報告編制方案、確定重大事項的會計處理、清 查資產(chǎn)核實債務、結(jié)賬、 編制個別財務報告、編制合并 財務報告。 財務報告 對外提供階段 3個關鍵控制點： 財務報告對外提供前的審核、 財務報告對外提供前的審 計、財務報告的對外提供。 財務報告 分析利用階段 3個關鍵控制點： 制定財務分析制度、編寫財務分析報告、整改落實 財務報告 控制措施 內(nèi)控應用指引第 14號 1 制定財務報告編制方案 企業(yè)財會部門應在編制財務報告前制定財務報告編制方 案，并由財會部門負責人審核。財務報告編制方案應明 確財務報告編制方法（包括會計政策和會計估計、合并 方法、范圍與原則等）、財務報告編制程序、職責分工 （包括牽頭部門與相關配合部門的分工與責任等）、編 報時間安排等相關內(nèi)容。 主要風險： a 會計政策未能有效更新，不符合有關法律法規(guī)； b 重要會計政策、會計估計變更未經(jīng)審批，導致會計政策 使用不當； c 會計政策未能有效貫徹、執(zhí)行； d 各部門職責、分工不清，導致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯、遺漏、 格式不一致等； e 各步驟時間安排不明確，導致整體編制進度延后，違反 相關報送要求。 內(nèi)控應用指引第 14號 1 制定財務報告編制方案 管控措施： a 會計政策應符合國家有關會計法規(guī)和最新監(jiān)管要求的規(guī) 定。企業(yè)應按照國家最新會計準則制度規(guī)定，結(jié)合自身 情況，制定企業(yè)統(tǒng)一的會計政策。企業(yè)應有專人關注與 會計相關法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機構(gòu)的最新 規(guī)定等，并及時對企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務報告 流程等做出相應更改。 b 會計政策和會計估計的調(diào)整，無論是強制還是自愿，均 需按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟? c 企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度至少要經(jīng)財會部門負責人審批 后生效，財務報告流程、年報編制方案應當經(jīng)公司分管 財務會計工作的負責人核準后簽發(fā)。 內(nèi)控應用指引第 14號 1 制定財務報告編制方案 管控措施： d 企業(yè)應建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會計規(guī)章制度 和財務流程、會計科目表和相關文件及時有效地傳達至 相關人員，使其了解相關職責要求、掌握適當?shù)臅嬛?識、會計政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應通過內(nèi)部審計等方 式，定期進行測試，保證會計政策有效執(zhí)行，且在不同 業(yè)務部門、不同期間內(nèi)保持一致性。 e 應明確各部門的職責分工，總會計師或分管會計工作的負 責人負責組織領導；財會部門負責財務報告編制工作；各 部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息， 并對所提供信息的真實性和完整性負責。 f 應根據(jù)財務報告的報送要求，倒排工時，為各步驟設置關 鍵時間點，并由財會部門負責督促和考核各部門的工作進 度，及時進行提醒，對未能及時完成的進行相關處罰。