【正文】 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與管理層進(jìn)行討論。 如果討論后仍認(rèn)為存在對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式，將其看法告知管理層和審計委員會。 85 否定意見內(nèi)部控制審計報告 以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計報告 四、導(dǎo)致否定意見的事項 重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。 [指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。 ] 有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 86 否定意見審計報告 ? 內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷 ? 不存在審計范圍受到限制的情況 87 否定意見內(nèi)部控制審計報告 六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷 [參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。 ] 88 否定意見內(nèi)部控制審計報告 五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見 我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。 89 無法表示意見的審計報告 ? 審計范圍受到限制 ? 如果已實施的審計程序識別出內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在報告中指明 90 無法表示意見內(nèi)部控制審計報告 三、導(dǎo)致無法表示意見的事項 [描述審計范圍受到限制的具體情況。 ] 91 無法表示意見內(nèi)部控制審計報告 股份有限公司全體股東： 我們接受委托，對股份有限公司（以下簡稱公司）的內(nèi)部控制進(jìn)行審計。 [刪除注冊會計師的責(zé)任段， ―一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任 ‖和 ―二、內(nèi)部控制的固有局限性 ‖參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。 ] 92 無法表示意見內(nèi)部控制審計報告 四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見 由于審計范圍受到上述限制，我們未能實施必要的審計程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 93 無法表示意見內(nèi)部控制審計報告 五、識別的內(nèi)部控制重大缺陷（如果有） 重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。 盡管我們無法對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷： [指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。 ] 有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 94 四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合 95 兩種審計的聯(lián)系 ? 都必須了解內(nèi)部控制 ? 在某些情況下 ， 都涉及測試內(nèi)控 ? 了解和測試內(nèi)部控制的方法相同 96 無法表示意見內(nèi)部控制審計報告 六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷 [參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。 ] 97 兩種審計的區(qū)別（ 1） ? 測試范圍 – 財務(wù)報表審計：在兩種情況下必須測試內(nèi)控 ，取決于注冊會計師采用的審計方案 – 財務(wù)報告內(nèi)控審計：針對所有相關(guān)認(rèn)定的控制 。 98 兩種審計的區(qū)別（ 2） ? 測試數(shù)量 – 財務(wù)報表審計：涵蓋所信賴期間 – 財務(wù)報告內(nèi)控審計：涵蓋足夠長的期間 。 99 審計目標(biāo)的整合 ? 內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的目標(biāo)不同 。在整合審計中 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施對控制設(shè)計和運行有效性的測試 ， 以同時實現(xiàn)下列目標(biāo)： – 獲取充分 、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ， 支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見； – 獲取充分 、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ， 支持其在財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的風(fēng)險評估結(jié)果 。 100 審計過程的整合 ? 重大錯報風(fēng)險評估 ? 確定的重要性水平相同 ? 確定的重要賬戶 、 列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同 101 審計結(jié)果的相互參考 ? 在內(nèi)部控制審計中 ， 注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時 ， 應(yīng)當(dāng)同時考慮財務(wù)報表審計中實施的 、 所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果 。 ? 在財務(wù)報表審計中 ， 注冊會計師在評估控制風(fēng)險時 ， 應(yīng)當(dāng)同時考慮內(nèi)部控制審計中實施的 、 所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果 。 102 審計結(jié)果的相互參考 ? 在內(nèi)部控制審計中 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響 。 ? 如果在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項缺陷對財務(wù)報表審計中擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì) 、時間和范圍的影響 。 103 審計結(jié)果的相互參考 ? 如果對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表了否定意見， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響 。 ? 如果對財務(wù)報表發(fā)表了否定意見 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見的影響 。 104 整合作用的極限 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過直接測試控制獲取控制是否有效的證據(jù) ， 而不能根據(jù)實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報 ， 推斷該項控制的有效性 。 ? 在財務(wù)報表審計中 ， 無論控制風(fēng)險或重大錯報風(fēng)險的評估水平如何 ， 注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易 、 賬戶余額及列報實施實質(zhì)性程序 。 為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實施的測試程序并不減輕注冊會計師遵守上述規(guī)定的責(zé)任 。 105 五、內(nèi)部控制審計的經(jīng)驗 資料來源 :美國審計質(zhì)量中心 106 經(jīng)驗 ? 在可行的情況下 ， 利用公司的內(nèi)部控制自我評價和工作記錄 。 ? 盡早和經(jīng)常與管理層進(jìn)行溝通能使審計富有效率與效果 。 ? 與管理層協(xié)調(diào)自我評估的時間使注冊會計師能夠在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)最大程度上利用管理層的工作 107 經(jīng)驗 ? 將財務(wù)報表審計與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計作為一項合二為一的審計來計劃審計工作 ? 在適當(dāng)?shù)那闆r下 ， 采用依賴內(nèi)部控制的審計策略 。 ? 考慮哪種審計程序能夠同時滿足實質(zhì)性測試和控制測試的目的 。 在可行的情況下 ，在這些領(lǐng)域執(zhí)行雙重目的審計 。 108 經(jīng)驗 ? 注冊會計師可以利用實質(zhì)性測試 、 風(fēng)險評估程序 ， 以及從以前年度審計中獲取的信息 ， 評估與控制相關(guān)的風(fēng)險 ， 得出控制有效性的結(jié)論 。這些信息指導(dǎo)控制測試的性質(zhì) 、 時間安排和范圍 。 ? 在從事計劃和執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性測試的項目組成員之間進(jìn)行協(xié)同 。 ? 由于計劃和執(zhí)行整合工作的復(fù)雜性 ， 在審計的早期階段 ， 應(yīng)由經(jīng)驗豐富的項目組成員 （ 包括特殊領(lǐng)域的專家 ） 介入 ， 在項目推進(jìn)過程中 ，這些成員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持與項目組的緊密聯(lián)系 。 109 經(jīng)驗 ? 在審計過程中 ， 盡早識別和評估那些對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評估有廣泛影響的風(fēng)險與控制 ? 考慮沒有整改的缺陷對審計的影響 110 經(jīng)驗 ? 不同的審計程序組合 ， 包括穿行測試 ， 能夠有效實現(xiàn)指引中規(guī)定的目標(biāo) 。 ? 信息技術(shù)使用的程度 、 重要性及復(fù)雜程度影響財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別 。 ? 使用自上而下的方法 ， 從識別企業(yè)層面控制開始 ， 以識別那些對足以應(yīng)對每項相關(guān)認(rèn)定錯報風(fēng)險而言必要的控制 。