【正文】 的識別、評估和應對作為審計工作主線，在風險評估的基礎(chǔ)上，將審計資源投放在高風險領(lǐng)域，以提高審計效率和效果。 ? 考慮初步業(yè)務活動的結(jié)果，并考慮對被審計單位執(zhí)行其他業(yè)務時獲得的經(jīng)驗是否與內(nèi)部控制審計業(yè)務相關(guān) ? 確定執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。 ? 明確內(nèi)部控制審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)。 ? 企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，充分利用國家有關(guān)自主創(chuàng)新政策，加大技改投入，不斷促進固定資產(chǎn)升級，淘汰落后設備，切實做到保持本企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)的先進性和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。 ? 企業(yè)應當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計劃，定期對固定資產(chǎn)進行維護保養(yǎng)，切實消除安全隱患。（第十二條第一款） 30 非財務報告內(nèi)部控制舉例 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 9號 ——資產(chǎn)管理》中的部分非財務報告內(nèi)部控制 ? 企業(yè)應當根據(jù)各種存在采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。（第九條） ? 企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)建設進度和采購物資特性，選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。（第八條） ? 企業(yè)應當建立采購物資定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，最大限度地減少市場變化對企業(yè)采購價格的影響。（第七條） ? 企業(yè)應當根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式。 29 非財務報告內(nèi)部控制舉例 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 7號 ——采購業(yè)務》中的部分非財務報告內(nèi)部控制 ? 企業(yè)的采購業(yè)務應當集中、避免多頭采購，以提高采購業(yè)務效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。s Controls 14 我國原有的內(nèi)部控制鑒證規(guī)范 2023年中注協(xié)發(fā)布《內(nèi)部控制審核指導意見》 ? 最大特點是年報審計與內(nèi)部控制審核獨立進行。 ? 在上述規(guī)定時間范圍內(nèi)，鼓勵公司在自愿的基礎(chǔ)上提前執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的披露要求。 ? 其他主板上市公司，應在披露 2023年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務報告內(nèi)部控制審計報告。 9 制度背景 財政部、證監(jiān)會《關(guān)于 2023年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》［財辦會 [2023]30號 ?中央和地方國有控股上市公司，應于 2023年全面實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露 2023年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務報告內(nèi)部控制審計報告。 8 制度背景 ? 執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所對其財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。 7 制度背景 ? 執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所對其財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。 ? 接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務所，應當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。注冊會計師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應予披露并說明改進措施。 3 制度背景 ? 證監(jiān)會《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》(2023年 )―財務與會計一節(jié) ‖規(guī)定 ，發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告，是發(fā)行條件之一。年報審計應當與內(nèi)部控制審計 整合 進行。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見 2023年 8月 廈門 1 一、內(nèi)部控制審計的制度背景 2 制度背景 SarbanesOxley Act of 2023，要求發(fā)行者管理層對其內(nèi)部控制進行自我評估，并要求由出具財務報表審計報告的會計師事務所對管理層的自我評估進行獨立鑒證并出具報告。 (SECTION 404) JOBS ACT 2023 對年營業(yè)收入在 10億美元的小型公眾公司予以豁免。 4 制度背景 ? 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第 1號 —招股 說明書》（ 2023) 規(guī)定，發(fā)行人應 披露 公司管理層對內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的自我評估意見以及注冊會計師對公司內(nèi)部控制的鑒證意見。 5 制度背景 ? 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（ 2023)規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司的內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可 聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。 6 制度背景 ? 2023年 4月 26日，財政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等配套指引，自 2023年 1月 1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自 2023年 1月 1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應當提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應當提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。 10 制度背景 ? 非國有控股主板上市公司，且于 2023年 12月 31日公司總市值（證監(jiān)會算法）在 50億元以上，同時2023年至 2023年平均凈利潤在 3000萬元以上的，應在披露 2023年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務報告內(nèi)部控制審計報告。 11 制度背景 ? 特殊情況：一是主板上市公司因進行破產(chǎn)重整、借殼上市或重大資產(chǎn)重組，無法按照規(guī)定時間建立健全內(nèi)控體系的，原則上應在相關(guān)交易完成后的下一個會計年度年報披露的同時，披露內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告，且不早于參照上述（一）至（三）原則確定的披露時間；二是新上市的主板上市公司應于上市當年開始建設內(nèi)控體系，并在上市的下一年度年報披露的同時，披露內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告，且不早于參照上述（一）至（三）原則確定的披露時間。 12 國外內(nèi)部控制鑒證規(guī)范 美國 ? AICPA AT 501，適用于非公眾公司 ? 美國 PCAOB ，適用于公眾公司 13 國外內(nèi)部控制鑒證規(guī)范 ? 國際審計與鑒證準則理事會 ? 尚無類似項目 ? ISAE 3402, Assurance Reports on a Service Organization39。 ? 沒有提出自上而下和風險導向的審計思路 15 我國內(nèi)部控制鑒證規(guī)范 ?《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》 2023年 4月 ?《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》 2023年 10月 ?《企業(yè)內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南》 2023年 12月（參考資料，不具有強制性） 16 二、財務報表審計中對內(nèi)部控制的了解和測試 17 識 別 和 評 估 重 大 錯 報 風 險