【正文】 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮 各類交易、賬戶余額、列報(bào) 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 19 應(yīng) 對(duì) 評(píng) 估 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 認(rèn)定層次 20 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì) 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作 提供更多的督導(dǎo) 增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改 21 認(rèn) 定 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì) 根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一 步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 22 進(jìn) 一 步 審 計(jì) 程 序 控制測(cè)試 認(rèn)定層次實(shí)質(zhì)性程序 23 三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì) 24 （一）基本定位 25 鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì) ? 審計(jì) /審閱 /審核 ? 直接報(bào)告業(yè)務(wù) /基于認(rèn)定的業(yè)務(wù) 26 審計(jì)的目標(biāo) ? 對(duì)特點(diǎn)時(shí)點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，包括： – 設(shè)計(jì)有效性（合理性） – 運(yùn)行有效性 27 內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素 28 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念 ? 企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制，旨在： – 保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)； – 合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表； – 合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得 、 使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)； – 合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的 、 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng) 。（第五條） ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建議供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。大宗采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則，一般物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用詢價(jià)或定向采購(gòu)的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買等方式。 大宗采購(gòu)等應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格，其他商品或勞務(wù)的采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)限價(jià)，并對(duì)最高采購(gòu)限價(jià)適時(shí)調(diào)整。（第十條） ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)物資采購(gòu)供應(yīng)過程的管理，依據(jù)采購(gòu)合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對(duì)可能影響生產(chǎn)或工程進(jìn)度的異常情況，出具書面報(bào)告并及時(shí)提出解決方案。（第十一條） ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)房屋、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)的維護(hù)和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進(jìn)固定資產(chǎn)處于良好狀態(tài)。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。 31 時(shí)期 /時(shí)點(diǎn) ? 定位于時(shí)點(diǎn) 32 整合審計(jì) ? 定位于整合審計(jì)，主要考慮： – 審計(jì)效率 – 審計(jì)成本 – 對(duì)客戶的負(fù)擔(dān) 33 （二）關(guān)于簽訂業(yè)務(wù)約定書 34 業(yè)務(wù)約定書 ? 獨(dú)立性要求 ? 內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件 –適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn) –就被審計(jì)單位認(rèn)可并理解其責(zé)任與治理層和管理層達(dá)成一致意見 ? 簽定單獨(dú)的業(yè)務(wù)約定書 –審計(jì)范圍 ?財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（需要梳理） ?豁免 35 （三）計(jì)劃審計(jì)工作 36 總體審計(jì)策略 ? 確定內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征，以界定審計(jì)范圍。 ? 根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素。 37 總體審計(jì)策略 ? 確定審計(jì)重要性水平 ? 對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮 ? 利用相關(guān)人員工作 ? 被審計(jì)單位利用服務(wù)機(jī)構(gòu) ? 多經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所測(cè)試范圍的確定 38 具體審計(jì)計(jì)劃 ? 了解和識(shí)別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍； ? 測(cè)試控制設(shè)計(jì)有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍； ? 測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)＊檢查風(fēng)險(xiǎn) ? 內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn) =控制無效的風(fēng)險(xiǎn)＊無效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn) ? 量體裁衣、因地制宜審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自然引申。 – 防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)不必要的時(shí)間和精力了解不重要的業(yè)務(wù)流程或控制。 – 將審計(jì)資源引向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 注：自上而下的方法不僅用于識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 和擬測(cè)試的控制，還用于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及分配審計(jì)資源。 47 企業(yè)層面控制的作用 ? 【例】 某電子游戲軟件開發(fā)企業(yè)開設(shè)有大量的銀行賬戶，企業(yè)的會(huì)計(jì)職員負(fù)責(zé)根據(jù)事先確定時(shí)間表（一些賬戶的截止日期不同）編制賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 ? 審計(jì)方法：財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的目的是查看會(huì)計(jì)職員的工作，而不是重新執(zhí)行該控制。但是，財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查仍然可以影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)審查有效且沒有其他風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能減少對(duì)調(diào)節(jié)控制的直接測(cè)試。所有工廠雇員人數(shù)大致相同，每周工作六天，每天兩班次。他審查由會(huì)計(jì)集中核算部門編制的每周工資匯總報(bào)告。必要時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)將展開調(diào)查以確定是否出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者內(nèi)部控制運(yùn)行無效，并采取整改措施。 49 企業(yè)層面控制的作用 ? 審計(jì)方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的有效性，包括其精準(zhǔn)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，財(cái)務(wù)總監(jiān)調(diào)查確定的臨界值（超過該金額的差異作為重大差異進(jìn)行調(diào)查），足以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，鑒于財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行審查的方式旨在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，審查工作可以發(fā)現(xiàn)工資處理的錯(cuò)報(bào)。在測(cè)試了相關(guān)計(jì)算機(jī)控制以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查結(jié)合針對(duì)工資匯總報(bào)告的相關(guān)控制，能夠?qū)崿F(xiàn)上述工資處理方面的控制目標(biāo)。 ? 信息處理。 ? 實(shí)物控制。 ? 職責(zé)分離。書面聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： – 被審計(jì)單位董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)； – 被審計(jì)單位已對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并編制了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告； – 被審計(jì)單位沒有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)； – 被審計(jì)單位根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論； – 被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷； – 被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層、治理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊； – 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別出的且已與被審計(jì)單位溝通的重大缺陷和重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決； – 在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括被審計(jì)單位針對(duì)重大缺陷和重要缺陷采