【正文】 協(xié)商無法解決的，可以依合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。案例簡介在廣東省九屆人大二次會議上，曾有廣東“航空母艦”級國有企業(yè)之美譽的原廣東國際信托投資公司破產(chǎn)一案成了代表們議論頗多的一個沉重話題。 據(jù)清查，該公司的內(nèi)部控制制度和經(jīng)營管理極不規(guī)范，賬務(wù)處理隨意性大，往來賬目殘缺。在該公司已蠢清的19．3億美元的直接外債中，就有49．7％的份額沒有登記，其中違規(guī)在境外4次發(fā)行浮息票據(jù)總額達4．19億美元，違規(guī)亂開信用證融資，導(dǎo)致了極大的墊款風險。經(jīng)審核，該公司僅收不回來的貸款、租賃資產(chǎn)，投資、拆借資金和應(yīng)收利息等損失就高達96．2億元。在被關(guān)閉前，該公司幾項資產(chǎn)總額為358．78億元，負債314．2億元，凈資產(chǎn)44．58億元。竟然發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)總額僅214．71億元，負債則高達361．65億元。案例點評在震驚的同時，人們不禁想問：廣東國投的每一項投資有無立項申請書、論證報告、投資合同、協(xié)議等法律文件；有無量基本的會計記錄，一個單位的對外投資既游離于法律文書之外，又游離于會計系統(tǒng)控制之外，這樣的投資是怎么監(jiān)控的，投資收益又都到哪兒去了；投資資產(chǎn)最后是如何處置的；處置的結(jié)果究竟怎樣。而實際上，它的破產(chǎn)，是其對外投資內(nèi)部控制系統(tǒng)根本就不存在所帶來的惡果。自從成為以金融產(chǎn)業(yè)為主的綜合性多種經(jīng)營實體后，廣東國投就開始大規(guī)模擴張，亂至公司本身也搞不清自己屬下究竟有多少家子公司、孫公司。廣東國投的案例證明，沒有規(guī)范的決策機制和程序，對各項法律文書管理不當，企業(yè)遲早要破產(chǎn)。 總則一、內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引的目的及依據(jù)為了引導(dǎo)企業(yè)加強對內(nèi)部信息傳遞的控制，避免或減少因內(nèi)部信息傳遞不暢通造成經(jīng)濟損失或不良社會影響，維護企業(yè)合法權(quán)益，根據(jù)按照中國證監(jiān)會《上市公司信息披露管理辦法》、《公司信息披露事務(wù)管理制度》和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，制定本應(yīng)用指引。內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引要求企業(yè)建立科學的內(nèi)部信息傳遞機制，明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層級的職責權(quán)限等，促進內(nèi)部報告的有效利用，充分發(fā)揮內(nèi)部報告的作用。（2）內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時，則可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實而導(dǎo)致?lián)p失。三、內(nèi)部信息傳遞控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)企業(yè)在建立并實施內(nèi)部信息傳遞控制制度中，至少應(yīng)當強化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險控制，并采取相應(yīng)的控制措施：（1）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風險控制和業(yè)績考核要求，科學規(guī)范不同級次內(nèi)部報告的指標體系。（3）企業(yè)應(yīng)當制定嚴密的內(nèi)部報告流程，構(gòu)建科學的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系。（5）各級管理人員應(yīng)當充分利用內(nèi)部報告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時反映全面預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運營進度。第二節(jié)這條信息的清晰程度和這條信息傳遞的有效性，都是很重要的。不理解這個，就很容易產(chǎn)生問題。每一個月，這樣的報告都要盡職盡責地簽署并提交。一位認為，只要了解了兩個數(shù)據(jù)之間的差異量，核對就完成了。實際上，只有當差別的原因被確認，并且作了適當?shù)男拚?，所要進行的核對程序才算完成。這樣，就可以了解到系統(tǒng)潛在的缺陷，并采取預(yù)防的措施。人們還要知道自己的行為怎樣與他人的工作相聯(lián)系。人們需要知道什么樣的行為是被期望的，什么是可以接受的，什么是不可接受的。在許多類似的例子中，沒有人告訴這些人這種錯誤報告可能是不合法的，甚至沒人告訴他們這是不恰當?shù)摹T工也需要有在企業(yè)中自上而下傳遞重要信息的方法。生產(chǎn)人員能意識到代價巨大的程序的缺陷。會計部門的人員可以了解到財務(wù)報表中對于銷售和存貨的夸大，或者了解到中飽私囊的現(xiàn)象。管理層必須使董事會了解最新的業(yè)績、發(fā)展、風險、主要的革新以及其它任何相關(guān)的事件或事故。同樣，董事會也應(yīng)該向管理層傳達所需要的信息，并提供指導(dǎo)和反饋。 信息傳遞信息傳遞指信息傳遞者自己或通過信息代理用一定的手段將信息送到特定的信息接收者手里，包括信息的發(fā)送處理、傳輸處理和接收處理等過程。企業(yè)為了業(yè)務(wù)經(jīng)營和達成企業(yè)所有類別的目標——經(jīng)營的、財務(wù)的和合規(guī)性的目標，組織的各個層次都需要信息。在企業(yè)中，信息會被多元應(yīng)用，比如，財務(wù)信息不僅被運用于編制公開的財務(wù)報表，它也被用來制定決策，監(jiān)控業(yè)績和資源分配?？煽康膬?nèi)部財務(wù)指標對于計劃、預(yù)算、定價、評估供應(yīng)商的業(yè)績、評價合資企業(yè)和其它聯(lián)合體也很關(guān)鍵。這包括常規(guī)的（采購、銷售以及其它的交易）以及有關(guān)競爭對手的產(chǎn)品發(fā)布和經(jīng)濟環(huán)境的信息——這些信息會影響存貨和應(yīng)收帳款估價。二、內(nèi)部信息傳遞信息傳遞過程包括的要素有想法、編碼、通道、譯碼、理解、背景、反饋、噪聲等。信息必須經(jīng)過管理層確認與企業(yè)的經(jīng)營相關(guān)。企業(yè)信息傳遞分為內(nèi)部信息溝通控制和公開信息披露控制，具體包括：（1）企業(yè)信息傳遞渠道應(yīng)具有多元性和先進性。信息傳遞渠道的數(shù)量與信息傳遞的效率直接相關(guān)，高效通暢的信息傳遞渠道是信息傳遞高效的保障，高效率的傳遞渠道越多，信息傳遞效率越高。信息傳遞指信息傳遞者自己或通過信息代理用一定的手段將信息送到特定的信息接收者手里，包括信息的發(fā)送處理、傳輸處理和接收處理等過程。為確保信息及時有效傳遞，實現(xiàn)過程的有效控制，企業(yè)應(yīng)建立了內(nèi)部信息傳遞體系，適用于企業(yè)各層次各職能部門以及所有員工之間的交流，也適用于企業(yè)各職能部門與外部相關(guān)方之間的溝通與交流。信息是—種特殊的資源，與實踐的關(guān)系緊密，過時的或者短缺的信息都會導(dǎo)致錯誤的決策，甚至造成重大的經(jīng)濟損失。第二，保證信息的正確性。第三，信息流通的規(guī)范化。（3）對外信息披露管理。第四節(jié)一、內(nèi)部報告的形成企業(yè)應(yīng)當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風險控制和業(yè)績考核要求，科學規(guī)范不同級次內(nèi)部報告的指標體系，采用經(jīng)營快報等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。設(shè)計內(nèi)部報告指標體系時，應(yīng)當關(guān)注企業(yè)成本費用預(yù)算的執(zhí)行情況。（二）內(nèi)部報告的要求（1）企業(yè)應(yīng)當制定嚴密的內(nèi)部報告流程，充分利用信息技術(shù)，強化內(nèi)部報告信息集成和共享，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建科學的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系。企業(yè)應(yīng)當建立內(nèi)部報告審核制度，確保內(nèi)部報告信息質(zhì)量。（4）企業(yè)應(yīng)當拓寬內(nèi)部報告渠道，通過落實獎勵措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。二、內(nèi)部報告的使用（一）各級管理人員應(yīng)充分傾聽來自職工的信息企業(yè)各級管理人員應(yīng)當充分利用內(nèi)部報告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時反映全面預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運營進度，嚴格績效考核和責任追究，確保企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。從理性上講，許多經(jīng)理明白要避免“打擊告發(fā)者”。員工們會迅速地根據(jù)上級沒有時間或興趣處理他們發(fā)現(xiàn)的問題的信號作出說還是不說的反應(yīng)。在多數(shù)情況下，正常的報告渠道就是適當?shù)臏贤ㄇ?。一些公司為員工直接接觸象首席內(nèi)部審計師或企業(yè)法律顧問這樣的高層領(lǐng)導(dǎo)提供了渠道。另有一位總裁會定期去車間拜訪他的員工——形成一種人們能夠交流難題和關(guān)心的問題的氛圍。在任何情況下，員工知道不會因報告相關(guān)信息而受到報復(fù)都是至關(guān)重要的。當然，應(yīng)該取得某種平衡。（二）信息的有效利用企業(yè)應(yīng)當有效利用內(nèi)部報告進行風險評估，準確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風險，確定風險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。企業(yè)應(yīng)當制定嚴格的內(nèi)部報告保密制度，明確保密內(nèi)容、保密措施、密級程度和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。1991年4月，珠海巨人新技術(shù)公司成立；1993年7月，巨人集團下屬全資子公司38個，成為中國第二大民營高科技企業(yè)；1994年年初，號稱中國第一高樓的巨人大廈一期工程動土，同年史玉柱當選為“中國改革風云人物”；但1997年年初，巨人大廈在只完成了相當于三層樓高的首層大堂后停工，各方債主紛紛上門，老“巨人”的資金鏈斷裂。掌門人史玉柱從一窮二白的創(chuàng)業(yè)青年，到《福布斯》排名大陸富豪第八位；在遭受幾乎是毀滅性的失敗后，“首負”，迅速崛起，成長為身家500億元的內(nèi)地新首富。案例點評：1995年2月，老“巨人”以集束轟炸的方式，一次性推出電腦、保健品、藥品三大系列的30個新品，其中主打的保健品一下就推出12個品種，幾乎涵蓋了所有的保健概念。由于沒弄清消費者的真正需求，雖然廣告的知名度和關(guān)注度都有，但效果不佳。在一份廣為散發(fā)的宣傳冊子中，巨人稱“據(jù)說娃哈哈有激素，造成兒童早熟，產(chǎn)生許多現(xiàn)代兒童病。1996年10月，巨人答應(yīng)庭外調(diào)解，向娃哈哈賠償經(jīng)濟損失200萬元。正是史玉柱缺乏溝通的個性和危機處理能力，在關(guān)鍵時刻最終葬送了老“巨人”。于是種種流言迅速在媒體上被放大曝光，老“巨人”在公眾和媒體心目中的形象轟然倒塌。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算第一節(jié)二、預(yù)算應(yīng)用指引的基本目標本應(yīng)用指引所稱預(yù)算，是指企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營目標及資源調(diào)配能力，經(jīng)過綜合計算和全面平衡，對當年或者超過一個年度的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)事項進行相關(guān)經(jīng)費、額度的測算和安排的過程。企業(yè)至少應(yīng)當關(guān)注涉及預(yù)算的下列風險：（1）預(yù)算體系不健全，崗位職責分工不合理，可能造成企業(yè)資源浪費和管理效率低下。（3）預(yù)算目標不合理，預(yù)算項目不完整，預(yù)算標準不科學，預(yù)算編制程序不規(guī)范，預(yù)算分解和預(yù)算調(diào)整不合理，可能造成企業(yè)預(yù)算管理體系缺乏科學性和準確性。（5）預(yù)算分析不正確，預(yù)算監(jiān)控和預(yù)算考核不力，對考核結(jié)果的獎懲不公平、不合理，可能造成預(yù)算管理流于形式。企業(yè)在建立和實施預(yù)算內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險控制，并采取相應(yīng)的控制措施：（1）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學合理；（2）預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核的控制流程應(yīng)當清晰嚴密，對預(yù)算編制方法、審批程序、預(yù)算執(zhí)行情況檢查、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析考核等應(yīng)當有明確的規(guī)定。案例簡介“施貴寶”成立于1982年10月14日，開業(yè)于1985年10月18口。其主要措施有以下幾個方面。 （1）預(yù)算監(jiān)控管理預(yù)算每年8月開始編制，年底董事會通過后，第二年開始執(zhí)行。授權(quán)管理的方法是通過授權(quán)通知書來明確授權(quán)事項和使用資金的限額。授權(quán)通知書除授權(quán)人持有外，還下達公司相關(guān)部門，這些部門一律按照授權(quán)范圍嚴格執(zhí)行。 （3）職責分離管理在公司工程部，負責和投標的是物資采購部。物資采購部決定工程招標時，按照同價情況下看質(zhì)量，同質(zhì)量情況下取最低價的原則進行比較。 （4）信息記錄管理信息的完整就是禁止“賬外賬”，并做到有始有終；信息的準確就是保持賬與賬之間的真實，并定期核對；信息的及時就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后及時人賬，無論什么財務(wù)賬，必須在規(guī)定時間內(nèi)入賬；信息的安全就是將所有的客戶建立檔案，輸入電腦，按照業(yè)務(wù)量和信用情況給予不同的信用額度。 一是公司總部每年派人來公司審計，主要是看對“施貴寶”總部制定的政策執(zhí)行情況如何。公司產(chǎn)品的銷售是建立在質(zhì)量、服務(wù)、價格和其他合法的市場機制基礎(chǔ)上的。三是無政治性捐助?！笆┵F寶”公司認為，如果一個人公私不分，那么這個人的素質(zhì)就有問題。案例點評 （1）預(yù)算監(jiān)控“施貴寶”深諳預(yù)算監(jiān)控的重要。該公司對預(yù)算管理的全面性在于，將與公司經(jīng)濟運作有關(guān)的內(nèi)容實行有效監(jiān)控。該公司對預(yù)算管理的嚴肅性表現(xiàn)為：一是公司預(yù)算通過之后，公司的各部門及員工必須堅決執(zhí)行。（2）責任授權(quán)“施貴寶”內(nèi)部控制的一項重要舉措是責任授權(quán)。 被約束。同時，該公司能夠遵循授權(quán)控制的原則指導(dǎo)公司的運作，即對授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對授權(quán)之外的行為不予認可。該公司將所有相關(guān)職責的崗位實施分離管理的做法雖然可能會影響一些效率，但是分工能夠化解可能出現(xiàn)危害公司利益的風險，實踐證明是利大于弊?！笆┵F寶”在信息管理上要求做到完整、準確、及時和安全。第二節(jié) 全面預(yù)算組織領(lǐng)導(dǎo)與運行體制健全，是防止預(yù)算管理松散、隨意，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)流于形式，預(yù)算管理的作用得不到有效發(fā)揮的關(guān)鍵。一、健全預(yù)算管理體制　　企業(yè)設(shè)置全面預(yù)算管理體制，應(yīng)遵循合法科學、高效有力、經(jīng)濟適度、全面系統(tǒng)、權(quán)責明確等基本原則，一般具備全面預(yù)算管理決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行單位三個層次的基本架構(gòu)。預(yù)算管理委員會成員由企業(yè)負責人及內(nèi)部相關(guān)部門負責人組成，總會計師或分管會計工作的負責人應(yīng)當協(xié)助企業(yè)負責人負責企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。預(yù)算管理委員會的主要職責一般是：（1）制定頒布企業(yè)全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算管理的政策、措施、辦法、要求等；（2）根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標，擬定預(yù)算目標，并確定預(yù)算目標分解方案、預(yù)算編制方法和程序；（3）組織編制、綜合平衡預(yù)算草案；（4）下達經(jīng)批準的正式年度預(yù)算；（5）協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問題；（6）審議預(yù)算調(diào)整方案，依據(jù)授權(quán)進行審批；（7）審議預(yù)算考核和獎懲方案；（8）對企業(yè)全面預(yù)算總的執(zhí)行情況進行考核；（9）其他全面預(yù)算管理事宜。預(yù)算管理工作機構(gòu)一般設(shè)在財會部門，其主任一般由總會計師（或財務(wù)總監(jiān)、分管財會工作的副總經(jīng)理）兼任?！　?．全面預(yù)算執(zhí)行單位全面預(yù)算執(zhí)行單位是指根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標實現(xiàn)過程中的作用和職責劃分的，承擔一定經(jīng)濟責任，并享有相應(yīng)權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等。各預(yù)算執(zhí)行單位的主要職責一般是：（1）提供編制預(yù)算的各項基礎(chǔ)資料；（2）負責本單位全面預(yù)算的編制和上報工作；（3）將本單位預(yù)算指標層層分解，落實到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位；（4）嚴格執(zhí)行經(jīng)批準的預(yù)算，監(jiān)督檢查本單位預(yù)算執(zhí)行情況；（5）及時分析、報告本單位的預(yù)算執(zhí)行情況，解決預(yù)算執(zhí)行中的問題；（6）根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及企業(yè)預(yù)算管理制度，提出預(yù)算調(diào)整申請；（7）組織實施本單位內(nèi)部的預(yù)算考核和獎懲工作；（8）配合預(yù)算管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、考核獎懲等工作；（9）執(zhí)行預(yù)算管理部門下達的其他預(yù)算管理任務(wù)。（一）崗位職責（1）股東大會（股東會）或企業(yè)章程規(guī)定的類似最高權(quán)力機構(gòu)（以下統(tǒng)稱企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)）負責審批企業(yè)年度預(yù)算方案?？倳嫀煈?yīng)當協(xié)助企業(yè)負責人加強對企業(yè)預(yù)算管理工作的領(lǐng)導(dǎo)與業(yè)務(wù)指導(dǎo)。不具備設(shè)立專門機構(gòu)條件的企業(yè)，可以指定財會部門等負責預(yù)算管理工作。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等業(yè)務(wù)部門和所屬分支機構(gòu)在企業(yè)預(yù)算管理部門的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負責本部門、本