【正文】 – 防止注冊會計師花費(fèi)不必要的時間和精力了解不重要的業(yè)務(wù)流程或控制。 – 將審計資源引向高風(fēng)險領(lǐng)域 注：自上而下的方法不僅用于識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定 和擬測試的控制，還用于評估風(fēng)險以及分配審計資源。 26 與控制環(huán)境相關(guān)的控制 ? 對誠信和道德價值觀的溝通與落實。 ? 治理層的參與程度。 ? 組織結(jié)構(gòu)。 ? 人力資源政策與實務(wù)。 28 針對舞弊風(fēng)險和管理層凌架內(nèi)控風(fēng)險的控制 ? 培育誠信和道德的價值觀 ? 審計委員會的監(jiān)督 ? 暢通舉報通道 ? 會計分錄控制 29 企業(yè)整體層面控制的作用 ? 對其他控制的運(yùn)行有效性發(fā)揮基礎(chǔ)作用 ? 對其他控制的運(yùn)行有效性發(fā)揮監(jiān)督作用 ? 替代其他控制 30 識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定 ? 重要賬戶、列報 如果某賬戶或列報具有合理可能性包含了一個錯報，該錯報單獨或連同其他錯報將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響（需要同時考慮多報和少報的風(fēng)險），則該賬戶或列報為重要賬戶或列報。 ? 相關(guān)認(rèn)定 如果某財務(wù)報表認(rèn)定具有合理可能性包含了一個或多個錯報，這個或這些錯報將導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，則該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。 注：確定相關(guān)賬戶、列報和相關(guān)認(rèn)定是內(nèi)部控制審計中審計考慮范圍決策的 ?[重要組成部分。 31 識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定 為識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面評價財務(wù)報表項目及附注的錯報風(fēng)險因素： – 賬戶的規(guī)模和構(gòu)成； – 易于發(fā)生錯報的程度； – 賬戶中處理的或列報中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性； – 賬戶或列報的性質(zhì)； – 與賬戶或列報相關(guān)的會計處理及報告的復(fù)雜程度； – 賬戶發(fā)生損失的風(fēng)險； – 由賬戶或列報中反映的活動引起重大或有負(fù)債的可能性； – 賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易； – 賬戶或列報的特征與前期相比發(fā)生的變化。注冊會計師可通過考慮在特定的重要賬戶或列報中錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域和原因，確定潛在錯報的可能來源。因此，在這兩種審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。 33 了解錯報的可能來源 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)下列目標(biāo)，以了解潛在錯報的可能來源以選擇擬測試的控制： – 了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄； – 驗證注冊會計師已識別出業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯報（包括舞弊導(dǎo)致的錯報）的環(huán)節(jié)； – 識別管理層用于應(yīng)對這些潛在錯報的控制； – 識別管理層用于及時防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。 35 了解錯報的可能來源 ? 穿行測試通常是完成上述規(guī)定的工作的最有效方式。 ? 在執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。 ? 在執(zhí)行穿行測試時，針對重要處理程序發(fā)生的環(huán)節(jié)，注冊會計師可以詢問企業(yè)員工對企業(yè)規(guī)定程序及控制的了解程度。 ? 試探性提問不應(yīng)僅限于關(guān)注穿行測試所選定的單筆交易，這有助于注冊會計師了解業(yè)務(wù)流程處理的不同類型的重大交易。 ? 對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項控制應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險；反之，一項控制可能應(yīng)對評估的多個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險。 ? 在確定是否測試某項控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項控制單獨或連同其他控制，是否足以應(yīng)對評估的某項相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，而不論該項控制的分類和名稱如何。 ? 信息處理。 ? 實物控制。 ? 職責(zé)分離。 ? 在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對多個經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元的測試范圍作出恰當(dāng)決策。 ? 如果某些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元單獨或連同其他經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元不具有合理可能性導(dǎo)致合并財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報，注冊會計師無需進(jìn)一步考慮這些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元。 ? 對風(fēng)險較低的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元，注冊會計師可以首先評價，測試企業(yè)層面控制能否為注冊會計師提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 ? 在確定擬實施測試的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元時，注冊會計師可以考慮利用其他人員代表管理層執(zhí)行的工作。 ? 在連續(xù)審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)改變對經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元的控制實施測試的性質(zhì)、時間和范圍。 ? 如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的錯誤或舞弊，則表明控制的設(shè)計是有效的。 ? 注冊會計師執(zhí)行穿行測試通常足以評價控制設(shè)計的有效性。 如果企業(yè)利用第三方的幫助完成一些財務(wù)報告工作，注冊會計師在評價負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)控制的人員的專業(yè)勝任能力時，應(yīng)當(dāng)一并考慮第三方的專業(yè)勝任能力。 ? 與控制相關(guān)的風(fēng)險包括控制可能無效的風(fēng)險和因控制無效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責(zé)任對單項控制的有效性發(fā)表意見。 52 風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系 ? 下列因素影響與某項控制相關(guān)的風(fēng)險： – 該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)和重要程度； – 相關(guān)賬戶、列報及其認(rèn)定的固有風(fēng)險； – 交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對該項控制設(shè)計或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響； – 相關(guān)賬戶或列報是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報； – 企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）的有效性； – 該項控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率； – 該項控制對其他控制（如控制環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度； – 執(zhí)行該項控制或監(jiān)督該項控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化； – 該項控制是人工控制還是自動化控制； – 該項控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過程中依賴判斷的程度。此外，就單項控制而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險對測試程序的性質(zhì)、時間和范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 ? 詢問本身并不能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，而另外一些控制，如管理理念和經(jīng)營風(fēng)格，可能沒有書面的運(yùn)行證據(jù)。 54 風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系 ? 控制測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的證據(jù)越多。 ? 為獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以確定控制測試的時間： – 盡量在接近管理層評估日實施控制測試； – 控制測試需要涵蓋足夠長的期間。 ? 如果新控制實現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運(yùn)行足夠長的時間，注冊會計師能夠通過對控制進(jìn)行測試評價其設(shè)計和運(yùn)行的有效性，則無需測試被取代的控制。 56 風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系 ? 注冊會計師旨在對截至某特定日期（通常是年末）內(nèi)部控制的有效性出具報告。 ? 在將期中測試的結(jié)果更新至年末時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補(bǔ)充證據(jù)： – 基準(zhǔn)日之前測試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果； – 期中獲取的有關(guān)證據(jù)的充分、適當(dāng)性； – 剩余期間的長短； – 期中測試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性。 ? 由于有效的內(nèi)部控制不能為實現(xiàn)控制目標(biāo)提供絕對保證，單項控制并非一定要毫無偏差地運(yùn)行，才被認(rèn)為是有效的。 ? 除前面所列因素以外，下列因素也會影響連續(xù)審計中與某項控制相關(guān)的風(fēng)險： – 以前年度審計中所實施程序的性質(zhì)、時間和范圍； – 以前年度對控制的測試結(jié)果； – 上次審計之后，控制或其運(yùn)行流程是否發(fā)生變化。 59 連續(xù)審計時的特殊考慮 ? 在連續(xù)審計中，由于完全自動化的應(yīng)用控制通常不會因人為失誤而失效，因此，注冊會計師可以考慮對自動化應(yīng)用控制實施對標(biāo)策略。 ? 注冊會計師為證實控制未發(fā)生變化而需獲取證據(jù)的性質(zhì)和范圍，可能隨情況的變化而變化。 ? 自動化應(yīng)用控制能否一貫有效地運(yùn)行可能取決于所使用的相關(guān)文件、表格、數(shù)據(jù)和參數(shù)的正確性。