【正文】 108 經(jīng)驗(yàn) ? 注冊會計(jì)師可以利用實(shí)質(zhì)性測試 、 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 ， 以及從以前年度審計(jì)中獲取的信息 ， 評估與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) ， 得出控制有效性的結(jié)論 。 99 審計(jì)目標(biāo)的整合 ? 內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)不同 。 如果討論后仍認(rèn)為存在對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式，將其看法告知管理層和審計(jì)委員會。 75 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 二、注冊會計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行描述。 為減弱控制缺陷的不利影響 ， 企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)有足夠的精確度 ， 以防止或發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào) 。 60 連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評價(jià)下列風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，確定是否使用對標(biāo)策略： – 應(yīng)用控制與相關(guān)應(yīng)用程序直接對應(yīng)的程度； – 應(yīng)用系統(tǒng)的穩(wěn)定性，即各期間的變化大??； – 有關(guān)投入使用的程序的匯編日期報(bào)告的可獲得性和可靠性（該信息可作為此程序中的控制未發(fā)生變化的證據(jù)）。 ? 如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運(yùn)行足夠長的時(shí)間，注冊會計(jì)師能夠通過對控制進(jìn)行測試評價(jià)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，則無需測試被取代的控制。 ? 與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括控制可能無效的風(fēng)險(xiǎn)和因控制無效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對多個(gè)經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元的測試范圍作出恰當(dāng)決策。 ? 在執(zhí)行穿行測試時(shí)，注冊會計(jì)師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。 28 針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)和管理層凌架內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的控制 ? 培育誠信和道德的價(jià)值觀 ? 審計(jì)委員會的監(jiān)督 ? 暢通舉報(bào)通道 ? 會計(jì)分錄控制 29 企業(yè)整體層面控制的作用 ? 對其他控制的運(yùn)行有效性發(fā)揮基礎(chǔ)作用 ? 對其他控制的運(yùn)行有效性發(fā)揮監(jiān)督作用 ? 替代其他控制 30 識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 ? 重要賬戶、列報(bào) 如果某賬戶或列報(bào)具有合理可能性包含了一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響（需要同時(shí)考慮多報(bào)和少報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)），則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的程序并不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。 6 制度背景 ? 執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。 ? 對勝任能力的重視。 ? 在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)應(yīng)當(dāng)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)因素，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮的因素相同。 37 業(yè)務(wù)流程層面的控制 控制活動(dòng)包括 : ? 業(yè)績評價(jià)。 47 （四）實(shí)施審計(jì)工作 48 測試控制的設(shè)計(jì)有效性 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試控制設(shè)計(jì)的有效性。 ? 控制測試程序的性質(zhì)在很大程度上取決于擬測試控制的性質(zhì)。 ? 在考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，以及連續(xù)審計(jì)中可獲得的進(jìn)一步信息后，如果認(rèn)為與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平比以前年度有所下降，注冊會計(jì)師在本年度審計(jì)中可以減少測試。 ? 如果多項(xiàng)控制缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的同一賬戶余額或列報(bào)，錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率就會增加。 一般缺陷的溝通 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通其在審計(jì)過程中識別的內(nèi)部控制存在的所有缺陷，并在溝通完成后告知審計(jì)委員會。如果這類期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注管理層內(nèi)部控制評估報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。 ] 92 無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見 由于審計(jì)范圍受到上述限制，我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中 ， 無論控制風(fēng)險(xiǎn)或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平如何 ， 注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易 、 賬戶余額及列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 。 。 ? 如果對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見 ， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響 。 ] 91 無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 股份有限公司全體股東： 我們接受委托，對股份有限公司（以下簡稱公司）的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。本段內(nèi)容不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。 71 溝通缺陷 重要缺陷的溝通 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其識別的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重要缺陷。 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)每年在期中不同的時(shí)段測試控制，并增加或減少所執(zhí)行測試的數(shù)量和種類，或者改變所使用測試程序的組合。 58 連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 ? 在連續(xù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師在確定測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)所了解的情況。 ? 注冊會計(jì)師實(shí)施控制測試的程序，按提供證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序?yàn)椋涸儐?、觀察、檢查、重新執(zhí)行。例如，如果內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)劃對某些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作，注冊會計(jì)師可以與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行協(xié)調(diào)，以減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師測試的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元的數(shù)量。注冊會計(jì)師沒有必要測試與某個(gè)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。 上述判斷標(biāo)準(zhǔn)既有定性考慮，也有定量考慮 32 識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 ? 在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的潛在錯(cuò)報(bào)的可能來源。 25 企業(yè)整體層面的控制 企業(yè)整體層面控制包括： ? 與控制環(huán)境相關(guān)的控制； ? 針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制； ? 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程； ? 集中化的處理和控制 ， 包括共享的服務(wù)環(huán)境； ? 監(jiān)控經(jīng)營成果的控制； ? 監(jiān)督其他控制的控制 ， 包括內(nèi)部審計(jì)職能 、 審計(jì)委員會的活動(dòng)及內(nèi)部控制自我評價(jià)； ? 對期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制； ? 針對重大經(jīng)營控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。注冊會計(jì)師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應(yīng)予披露并說明改進(jìn)措施。 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)＊檢查風(fēng)險(xiǎn) ? 內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn) =控制無效的風(fēng)險(xiǎn)＊無效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn) ? 量體裁衣、因地制宜審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自然引申。 ? 相關(guān)認(rèn)定 如果某財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定具有合理可能性包含了一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)，這個(gè)或這些錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。 ? 在執(zhí)行穿行測試時(shí)，針對重要處理程序發(fā)生的環(huán)節(jié)，注冊會計(jì)師可以詢問企業(yè)員工對企業(yè)規(guī)定程序及控制的了解程度。 ? 如果某些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元單獨(dú)或連同其他經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元不具有合理可能性導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師無需進(jìn)一步考慮這些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元。 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責(zé)任對單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見。 56 風(fēng)險(xiǎn)與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系 ? 注冊會計(jì)師旨在對截至某特定日期（通常是年末）內(nèi)部控制的有效性出具報(bào)告。反之，不宜使用對標(biāo)策略。 67 （六）完成審計(jì)工作 68 完成審計(jì)工作 ? 獲取管理層聲明 ? 溝通缺陷 69 獲取管理層聲明 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)管理層獲取書面聲明。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。 [指出注冊會計(jì)師已識別出