【正文】 60 連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)下列風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，確定是否使用對(duì)標(biāo)策略： – 應(yīng)用控制與相關(guān)應(yīng)用程序直接對(duì)應(yīng)的程度； – 應(yīng)用系統(tǒng)的穩(wěn)定性，即各期間的變化大??； – 有關(guān)投入使用的程序的匯編日期報(bào)告的可獲得性和可靠性（該信息可作為此程序中的控制未發(fā)生變化的證據(jù)）。反之，不宜使用對(duì)標(biāo)策略。 61 連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 ? 在一段時(shí)期之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新設(shè)置自動(dòng)化應(yīng)用控制運(yùn)行的標(biāo)桿。 62 連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 ? 為使控制測(cè)試具有不可預(yù)見性并能夠應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)每年改變控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 63 評(píng)估可能性的注意事項(xiàng) ? 評(píng)價(jià)控制缺陷是否具有導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的合理可能性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需將錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。在存在多項(xiàng)控制缺陷時(shí)，即使從單項(xiàng)看不重要，但組合起來可能構(gòu)成重大缺陷。 64 評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的金額 ? 在評(píng)價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： – 受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額； – 本期或預(yù)計(jì)未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。通常，小金額錯(cuò)報(bào)比大金額錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率更高。 為減弱控制缺陷的不利影響 ， 企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)有足夠的精確度 ， 以防止或發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào) 。 67 （六）完成審計(jì)工作 68 完成審計(jì)工作 ? 獲取管理層聲明 ? 溝通缺陷 69 獲取管理層聲明 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)管理層獲取書面聲明。 70 溝通缺陷 重大缺陷的溝通 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和審計(jì)委員會(huì)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有重大缺陷。 ? 如果認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及其內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這一事項(xiàng)以書面形式與董事會(huì)溝通。如果構(gòu)成重要缺陷，則應(yīng)當(dāng)就此以書面形式與審計(jì)委員會(huì)溝通。在進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需重復(fù)自身、內(nèi)部審計(jì)人員或企業(yè)其他人員以前書面溝通過的控制缺陷。 ? 內(nèi)部控制審計(jì)不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的所有控制缺陷。 73 （七）出具審計(jì)報(bào)告 74 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 股份有限公司全體股東： 按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）內(nèi)部控制的有效性。 75 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行描述。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。 79 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告 ? 無(wú)保留意見是前提 ? 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 80 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷 在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，我們注意到公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷 [描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度 ]。需要指出的是，我們并不對(duì)公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。 81 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 ? 期后事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能知悉在管理層評(píng)估日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)。 82 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 ? 管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng) 如果確定管理層評(píng)估報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。 如果管理層評(píng)估報(bào)告中包含了重大缺陷，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些重大缺陷未能在所有重大方面得到公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說明這一結(jié)論，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。 如果討論后仍認(rèn)為存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式，將其看法告知管理層和審計(jì)委員會(huì)。 [指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。 86 否定意見審計(jì)報(bào)告 ? 內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷 ? 不存在審計(jì)范圍受到限制的情況 87 否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷 [參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。 89 無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 ? 審計(jì)范圍受到限制 ? 如果已實(shí)施的審計(jì)程序識(shí)別出內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指明 90 無(wú)法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見的事項(xiàng) [描述審計(jì)范圍受到限制的具體情況。 [刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段， ―一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任 ‖和 ―二、內(nèi)部控制的固有局限性 ‖參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。 93 無(wú)法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 五、識(shí)別的內(nèi)部控制重大缺陷（如果有） 重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。 ] 有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 ] 97 兩種審計(jì)的區(qū)別（ 1） ? 測(cè)試范圍 – 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：在兩種情況下必須測(cè)試內(nèi)控 ，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)方案 – 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：針對(duì)所有相關(guān)認(rèn)定的控制 。 99 審計(jì)目標(biāo)的整合 ? 內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)不同 。 100 審計(jì)過程的整合 ? 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 確定的重要性水平相同 ? 確定的重要賬戶 、 列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同 101 審計(jì)結(jié)果的相互參考 ? 在內(nèi)部控制審計(jì)中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的 、 所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果 。 102 審計(jì)結(jié)果的相互參考 ? 在內(nèi)部控制審計(jì)中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制有效性結(jié)論的影響 。 103 審計(jì)結(jié)果的相互參考 ? 如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表了否定意見， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響 。 104 整合作用的極限 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過直接測(cè)試控制獲取控制是否有效的證據(jù) ， 而不能根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào) ， 推斷該項(xiàng)控制的有效性 。 為對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實(shí)施的測(cè)試程序并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守上述規(guī)定的責(zé)任 。 ? 盡早和經(jīng)常與管理層進(jìn)行溝通能使審計(jì)富有效率與效果 。 ? 考慮哪種審計(jì)程序能夠同時(shí)滿足實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制測(cè)試的目的 。 108 經(jīng)驗(yàn) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用實(shí)質(zhì)性測(cè)試 、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ， 以及從以前年度審計(jì)中獲取的信息 ， 評(píng)估與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) ， 得出控制有效性的結(jié)論 。 ? 在從事計(jì)劃和執(zhí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行協(xié)同 。 109 經(jīng)驗(yàn) ? 在審計(jì)過程中 ， 盡早識(shí)別和評(píng)估那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)估有廣泛影響的風(fēng)險(xiǎn)與控制 ? 考慮沒有整改的缺陷對(duì)審計(jì)的影響 110 經(jīng)驗(yàn) ? 不同的審計(jì)程序組合 ， 包括穿行測(cè)試 ， 能夠有效實(shí)現(xiàn)指引中規(guī)定的目標(biāo) 。 ? 使用自上而下的方法 ， 從識(shí)別企業(yè)層面控制開始 ， 以識(shí)別那些對(duì)足以應(yīng)對(duì)每項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言必要的控制