【正文】 二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制的了解和測試 8 45中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班風(fēng)險(xiǎn)評估思路了解內(nèi)部控制? 控制環(huán)境；? 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程? 信息系統(tǒng)與溝通? 控制活動? 對控制的監(jiān)督了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ( 不包括內(nèi)部控制 )? 了解 被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素? 性質(zhì)? 對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用? 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)? 財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）9 識 別 和 評 估 重 大 錯 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮 各類交易、賬戶余額、列報(bào) 將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性 10 應(yīng) 對 評 估 的 重 大 錯 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 認(rèn)定層次 11 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 重 大 錯 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作 提供更多的督導(dǎo) 增加審計(jì)程序的不可預(yù)測性 對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改 12 認(rèn) 定 層 次 重 大 錯 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對 根據(jù)評估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一 步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍 13 進(jìn) 一 步 審 計(jì) 程 序 控制測試 認(rèn)定層次實(shí)質(zhì)性程序 14 三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì) 15 （一）基本定位 16 審計(jì)的目標(biāo) ? 對特點(diǎn)時點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，包括： – 設(shè)計(jì)有效性（合理性） – 運(yùn)行有效性 17 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念 ? 企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制，旨在： – 保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)； – 合理保證按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表； – 合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得 、 使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)； – 合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的 、 對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng) 。 ? 內(nèi)部控制審計(jì)不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。 22 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ? 風(fēng)險(xiǎn)評估的導(dǎo)向作用 – 確定重要賬戶 – 確定相關(guān)認(rèn)定 – 確定控制測試的性質(zhì)、時間安排和范圍 – 確定利用他人工作的程度 23 “自上而下 ”的工作思路 ? 識別、了解和評價企業(yè)整體層面控制的設(shè)計(jì)有效性 ? 從財(cái)務(wù)報(bào)表層次識別重大賬戶 ? 識別與每個重大賬戶相關(guān)的認(rèn)定 ? 識別重要的業(yè)務(wù)流程和主要的交易類別 ? 識別流程中錯報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié) ? 識別和測試預(yù)防或及時發(fā)現(xiàn)錯報(bào)發(fā)生的控制（業(yè)務(wù)流程、交易和應(yīng)用控制層面的控制） 24 為什么 “ 自上而下 ” ? 好處：提高審計(jì)效率和效果 – 充分利用企業(yè)層面的控制的作用，確定合理的測試范圍和策略 – 將一些不重要的賬戶、披露和認(rèn)定予以剔除，所謂 “ 不重要 ”是指包含能夠引起財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)的錯報(bào)的可能性很小。 25 企業(yè)整體層面的控制 企業(yè)整體層面控制包括： ? 與控制環(huán)境相關(guān)的控制； ? 針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制； ? 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程； ? 集中化的處理和控制 ， 包括共享的服務(wù)環(huán)境； ? 監(jiān)控經(jīng)營成果的控制； ? 監(jiān)督其他控制的控制 ， 包括內(nèi)部審計(jì)職能 、 審計(jì)委員會的活動及內(nèi)部控制自我評價； ? 對期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制； ? 針對重大經(jīng)營控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。 ? 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格。 27 針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)和管理層凌駕內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的控制 企業(yè)為應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)可能采取的控制包括： ? 針對重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是導(dǎo)致會計(jì)處理延遲或異常的交易； ? 針對期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制； ? 針對關(guān)聯(lián)方交易的控制； ? 與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制； ? 能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動機(jī)及壓力的控制。判斷某認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 上述判斷標(biāo)準(zhǔn)既有定性考慮，也有定量考慮 32 識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 ? 在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的潛在錯報(bào)的可能來源。 ? 如果某潛在重要賬戶或列報(bào)的各組成部分存在的風(fēng)險(xiǎn)差異較大，企業(yè)可能需要采用不同的控制以應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別予以處理。穿行測試是指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個處理過程。這些試探性提問連同穿行測試中的其他程序，可以幫助注冊會計(jì)師充分了解業(yè)務(wù)流程，識別必要控制設(shè)計(jì)無效或出現(xiàn)缺失的重要環(huán)節(jié)。注冊會計(jì)師沒有必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。信息系統(tǒng)控制活動的兩大類是應(yīng)用控制和信息技術(shù)一般控制。 38 了解業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制 ? 思路 – 識別重要業(yè)務(wù)流程 – 識別容易發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié) – 識別關(guān)鍵的控制活動，并評價控制的設(shè)計(jì) – 執(zhí)行穿行測試 ? 萬變不離其宗 – 準(zhǔn)則指南 – 權(quán)威審計(jì)教材 39 業(yè)務(wù)流程層面的控制 ? 企業(yè)可將其經(jīng)營活動劃分為幾個業(yè)務(wù)流程： ? 銷售與收款循環(huán)； ? 采購與付款循環(huán)； ? 工薪與人事循環(huán)； ? 生產(chǎn)與倉儲循環(huán)； ? 籌資與投資循環(huán)； ? 其他循環(huán) 40 （三）計(jì)劃審計(jì)工作 41 審計(jì)重要性水平 ? 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的審計(jì)重要性水平相同，這是整合審計(jì)的必須要求 42 對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮 ? 考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，包括管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn) ? 體現(xiàn)整合審計(jì)的要求 43 利用相關(guān)人員工作 ? 利用內(nèi)部審計(jì)、其他注冊會計(jì)師等人的工作可以降低審計(jì)成本 ? 需評價客觀性和專業(yè)勝任能力 ? 與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)對利用他人工作的制約 44 其他考慮 ? 被審計(jì)單位利用服務(wù)機(jī)構(gòu) ? 多經(jīng)營場所測試范圍的確定 45 多經(jīng)營場所測試范圍的確定 ? 當(dāng)一家企業(yè)有多個經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于合并財(cái)務(wù)報(bào)表識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。 46 多經(jīng)營場所測試范圍的確定 ? 在評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)時，如果某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試針對該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的控制。例如，如果內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)劃對某些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作，注冊會計(jì)師可以與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行協(xié)調(diào)，以減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師測試的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元的數(shù)量。 ? 注冊會計(jì)師在測試控制設(shè)計(jì)的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察企業(yè)經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序。 50 測試控制的運(yùn)行有效性 ? 控制測試的性質(zhì)，即測試控制運(yùn)行有效性的程序 – 詢問 – 觀察 – 檢查 – 重新執(zhí)行 51 風(fēng)險(xiǎn)與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系 ? 在測試所選定控制的有效性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取的證據(jù)。 ? 得出控制運(yùn)行無效的結(jié)論通常比得出其運(yùn)行有效的結(jié)論所需證據(jù)的數(shù)量少。 ? 注冊會計(jì)師實(shí)施控制測試的程序，按提供證