【正文】 因素相同。 上述判斷標(biāo)準(zhǔn)既有定性考慮，也有定量考慮 32 識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 ? 在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的潛在錯(cuò)報(bào)的可能來源。但在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能針對(duì)非重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。判斷某認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 27 針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)和管理層凌駕內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的控制 企業(yè)為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能采取的控制包括： ? 針對(duì)重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理延遲或異常的交易； ? 針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制； ? 針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制； ? 與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制； ? 能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)及壓力的控制。 ? 職權(quán)與責(zé)任的分配。 ? 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。 ? 對(duì)勝任能力的重視。 25 企業(yè)整體層面的控制 企業(yè)整體層面控制包括： ? 與控制環(huán)境相關(guān)的控制； ? 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制； ? 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程； ? 集中化的處理和控制 ， 包括共享的服務(wù)環(huán)境； ? 監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制； ? 監(jiān)督其他控制的控制 ， 包括內(nèi)部審計(jì)職能 、 審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)及內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)； ? 對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制； ? 針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。所謂 “ 不重要 ” 是指不影響財(cái)務(wù)報(bào)表是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 22 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的導(dǎo)向作用 – 確定重要賬戶 – 確定相關(guān)認(rèn)定 – 確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 – 確定利用他人工作的程度 23 “自上而下 ”的工作思路 ? 識(shí)別、了解和評(píng)價(jià)企業(yè)整體層面控制的設(shè)計(jì)有效性 ? 從財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重大賬戶 ? 識(shí)別與每個(gè)重大賬戶相關(guān)的認(rèn)定 ? 識(shí)別重要的業(yè)務(wù)流程和主要的交易類別 ? 識(shí)別流程中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié) ? 識(shí)別和測(cè)試預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的控制（業(yè)務(wù)流程、交易和應(yīng)用控制層面的控制） 24 為什么 “ 自上而下 ” ? 好處：提高審計(jì)效率和效果 – 充分利用企業(yè)層面的控制的作用，確定合理的測(cè)試范圍和策略 – 將一些不重要的賬戶、披露和認(rèn)定予以剔除，所謂 “ 不重要 ”是指包含能夠引起財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)的可能性很小。 19 （二）審計(jì)思路 20 審計(jì)思路 ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ? 自上而下的審計(jì)方法 21 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ? 其實(shí)質(zhì)在于：以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作主線，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，將審計(jì)資源投放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果。 ? 內(nèi)部控制審計(jì)不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。 ? 在企業(yè)治理層的監(jiān)督下，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。 7 二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試 8 45中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路了解內(nèi)部控制? 控制環(huán)境；? 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程? 信息系統(tǒng)與溝通? 控制活動(dòng)? 對(duì)控制的監(jiān)督了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ( 不包括內(nèi)部控制 )? 了解 被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素? 性質(zhì)? 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用? 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)? 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）9 識(shí) 別 和 評(píng) 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮 各類交易、賬戶余額、列報(bào) 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 10 應(yīng) 對(duì) 評(píng) 估 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 認(rèn)定層次 11 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì) 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作 提供更多的督導(dǎo) 增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改 12 認(rèn) 定 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì) 根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一 步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 13 進(jìn) 一 步 審 計(jì) 程 序 控制測(cè)試 認(rèn)定層次實(shí)質(zhì)性程序 14 三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì) 15 （一）基本定位 16 審計(jì)的目標(biāo) ? 對(duì)特點(diǎn)時(shí)點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，包括： – 設(shè)計(jì)有效性（合理性） – 運(yùn)行有效性 17 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念 ? 企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制，旨在： – 保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)； – 合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表； – 合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得 、 使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)； – 合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的 、 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng) 。 6 制度背景 ? 執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應(yīng)予披露并說明改進(jìn)措施。1 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì) 2 一、內(nèi)部控制審計(jì)的制度背景 3 制度背景 ? 證監(jiān)會(huì)《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》(2023年 )―財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)一節(jié) ‖規(guī)定 ，發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，是發(fā)行條件之一。 4 制度背景 ? 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1號(hào) —招股 說明書》（ 2023) 規(guī)定，發(fā)行人應(yīng) 披露 公司管理層對(duì)內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的鑒證意見。 5 制度背景 ? 2023年 4月 26日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等配套指引，自 2023年 1月 1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自 2023年 1月 1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。 18 內(nèi)部控制審計(jì)與管理層自我評(píng)估的關(guān)系 ? 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的程序并不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)＊檢查風(fēng)險(xiǎn) ? 內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn) =控制無效的風(fēng)險(xiǎn)＊無效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn) ? 量體裁衣、因地制宜審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自然引申。