【正文】 取的所有糾正措施。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。在進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需重復(fù)自身、內(nèi)部審計(jì)人員或被審計(jì)單位其他人員以前書面溝通過的控制缺陷。 ? 在企業(yè)治理層的監(jiān)督下，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。 ? 內(nèi)部控制審計(jì)不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。 64 （八）出具審計(jì)報(bào)告 65 無保留意見審計(jì)報(bào)告 ? 內(nèi)部控制不存在重大缺陷 ? 不存在審計(jì)范圍受到限制的情況 66 無保留意見審計(jì)報(bào)告 股份有限公司全體股東： 按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司） 年 月 日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。 67 無保留意見審計(jì)報(bào)告 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行描述。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。 70 無保留意見審計(jì)報(bào)告 五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷（ 如果有 ） 在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，我們注意到公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷 [描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度 ]。需要指出的是，我們并不對(duì)公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。 71 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告 ? 無保留意見是前提 ? 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 72 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 ? 管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng) 如果確定管理層評(píng)估報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。如果這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注管理層內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。 如果討論后仍認(rèn)為存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式，將其看法告知管理層和審計(jì)委員會(huì)。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。 [指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。 78 否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 管理層已識(shí)別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，但未在所有重大方面得到公允反映。本報(bào)告并未對(duì)我們?cè)? 年 月 日對(duì)公司年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。 80 否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷 [參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。 [刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段， ―一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任 ‖和 ―二、內(nèi)部控制的固有局限性 ‖參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。 ] 84 無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見 由于審計(jì)范圍受到上述限制，我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對(duì)公司于 年 月 日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 盡管我們無法對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實(shí)施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷： [指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。 86 無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷 [參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。 ? 測(cè)試數(shù)量 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：涵蓋所信賴期間 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：涵蓋足夠長(zhǎng)的期間 。在整合審計(jì)中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測(cè)試 ， 以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)： – 獲取充分 、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ， 支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見； – 獲取充分 、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ， 支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 。 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的 、 所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果 。 ? 如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 、時(shí)間和范圍的影響 。 ? 如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響 。 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中 ， 無論控制風(fēng)險(xiǎn)或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平如何 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易 、 賬戶余額及列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 。 98 五、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 99 六、審計(jì)工作底稿 100 審計(jì)工作底稿 ? 預(yù)期的變化 ? 必須形成記錄的內(nèi)容 – 制定的內(nèi)部控制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況； – 對(duì)企業(yè)層面控制的識(shí)別、了解和測(cè)試； – 確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的過程，包括對(duì)擬測(cè)試組成部分的確定； – 選擇擬測(cè)試控制的主要過程及結(jié)果； – 測(cè)試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果； – 利用他人工作的程度，以及對(duì)他人勝任能力和客觀性的評(píng)估； – 對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)； – 可能導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的其他審計(jì)發(fā)現(xiàn)； – 形成的審計(jì)結(jié)論和意見； – 其他重要事項(xiàng)。 ? 盡早和經(jīng)常與管理層進(jìn)行溝通能使審計(jì)富有效率與效果 。 ? 考慮哪種審計(jì)程序能夠同時(shí)滿足實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制測(cè)試的目的 。 105 經(jīng)驗(yàn) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用實(shí)質(zhì)性測(cè)試 、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ， 以及從以前年度審計(jì)中獲取的信息 ， 評(píng)估與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) ， 得出控制有效性的結(jié)論 。 ? 在從事計(jì)劃和執(zhí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行協(xié)同 。 106 經(jīng)驗(yàn) ? 由于實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的學(xué)習(xí)曲線 ， 應(yīng)當(dāng)由以前有審計(jì)內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)的人或經(jīng)過專門的整合審計(jì)培訓(xùn)的人參加項(xiàng)目組 。 107 經(jīng)驗(yàn) ? 不同的審計(jì)程序組合 ， 包括穿行測(cè)試 ， 能夠有效實(shí)現(xiàn)指引中規(guī)定的目標(biāo) 。 ? 使用自上而下的方法 ， 從識(shí)別企業(yè)層面控制開始 ， 以識(shí)別那些對(duì)足以應(yīng)對(duì)每項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言必要的控制 。 ? 根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) ， 調(diào)整測(cè)試的性質(zhì) 、 時(shí)間和范圍 。 ? 如果控制設(shè)計(jì)無效 ， 無需再測(cè)試控制的運(yùn)行有效性 。 109 八、如何將內(nèi)部控制審計(jì)做好做實(shí)做到位 110 會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的舉措 ? 要高度重視內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，將其作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)對(duì)待 ? 要積極組織培訓(xùn) ? 要盡早修改業(yè)務(wù)操作規(guī)程 ? 建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體