【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問(wèn)題，會(huì)給犯罪分子以可乘之機(jī)。 案例分析 ? ，其采購(gòu)業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般而言，健全的采購(gòu)業(yè)務(wù)中，采購(gòu)員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應(yīng)分離。如果其中關(guān)鍵的職務(wù)沒(méi)有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權(quán)，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機(jī)總廠購(gòu)買(mǎi)價(jià)值 60萬(wàn)元的設(shè)備，這已經(jīng)暴露出了授權(quán)審批控制的弱點(diǎn)。 案例分析 ? 本來(lái)應(yīng)該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機(jī)總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購(gòu)、審批、執(zhí)行和記錄的職務(wù)分離漏洞給了歸某可乘之機(jī)，使其掩蓋了同紡機(jī)總廠的交易問(wèn)題，進(jìn)而上演了后來(lái)“偷梁換柱”的把戲。 案例分析 ? 另外，公司的驗(yàn)收和付款也存在漏洞。付款員明明將 67萬(wàn)元款項(xiàng)劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗(yàn)收員按照同大發(fā)公司簽訂的購(gòu)貨合同上寫(xiě)明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來(lái)仔細(xì)驗(yàn)貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購(gòu)進(jìn)了紡機(jī)總廠價(jià)值僅 60萬(wàn)元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。 案例分析 ? 一般而言，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)該在按購(gòu)貨協(xié)議劃出款項(xiàng)之后將購(gòu)貨單和購(gòu)貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗(yàn)收部門(mén)，而驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)該收到會(huì)計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)貨單和購(gòu)貨發(fā)票副聯(lián)仔細(xì)查驗(yàn)其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是公司沒(méi)有做到，驗(yàn)收部門(mén)根本就沒(méi)有仔細(xì)查驗(yàn)發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過(guò)關(guān)，使公司支付了 67萬(wàn)元買(mǎi)進(jìn)了價(jià)值 60萬(wàn)元的設(shè)備，白白損失的 7萬(wàn)元落入了歸某的腰包。 案例分析 ? ，其內(nèi)控存在的問(wèn)題也不容忽視。 ? 從發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度來(lái)看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶(hù)訂單內(nèi)容，如貨物的貨號(hào)、數(shù)量、價(jià)格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來(lái)，同時(shí)，還能使銷(xiāo)售過(guò)程中所需的各種授權(quán)和批準(zhǔn)在發(fā)貨通知單上能得到證明。 案例分析 ? 發(fā)貨通知單的另一個(gè)作用是使與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門(mén)在執(zhí)行發(fā)運(yùn)業(yè)務(wù)或記錄有關(guān)賬冊(cè)時(shí)有書(shū)面依據(jù)，并通過(guò)各環(huán)節(jié)的簽字來(lái)監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設(shè)備， 案例分析 ? 當(dāng)作其他公司購(gòu)買(mǎi)，而歸某劃入的 45萬(wàn)余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的 45萬(wàn)元，是完全可以避免的。這個(gè)案例再一次告訴我們，每一個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，絲毫忽視不得。 加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義 ? （一）無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是企業(yè)有效管理無(wú)形資產(chǎn)的前提 ? （二）無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的基礎(chǔ) 無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo) ? （一）無(wú)形資產(chǎn)的安全及有效使用。內(nèi)部控制應(yīng)有保證財(cái)產(chǎn)安全和充分利用有形資源或無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，以免因有意、無(wú)意的錯(cuò)誤而造成損失浪費(fèi)。 ? （二）有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)及記錄、財(cái)務(wù)及其它信息的可信性與可靠性。內(nèi)部控制首先要有可信的各種記錄，有了各種可信記錄，才能及時(shí)地提供可靠的管理情報(bào)，為企業(yè)決策者和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)提供計(jì)劃、資金投放等可靠的決策依據(jù)。 ? （三）減少不必要的開(kāi)支，提高企業(yè)盈利水平，避免意外風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及違紀(jì)行為 ? （四）保證法定責(zé)任的履行。法定責(zé)任是通過(guò)立法賦予的，內(nèi)部控制應(yīng)能幫助管理人員不斷適應(yīng)這種責(zé)任，并對(duì)不負(fù)責(zé)任的行為加以追究。 三、與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) ? （一）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反國(guó)家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。 ? （二）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。 ? （三）無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)決策失誤，可能導(dǎo)致不必要的成本支出。 ? （四）無(wú)形資產(chǎn)使用和管理不善，可能導(dǎo)致?lián)p失和浪費(fèi)。 ? （五）無(wú)形資產(chǎn)處置決策和執(zhí)行不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益受損。 ? （六）無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息不合法、不真實(shí)、不完整，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)不符或資產(chǎn)損失 無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn) ? 基本同固定資產(chǎn) ? 加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的監(jiān)督檢查，有效防止企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。無(wú)形資產(chǎn)具有價(jià)值屬性，其價(jià)值的反映具有多種不同形式。 ? 僅以商標(biāo)為例，國(guó)內(nèi)有的企業(yè)在投資舉辦中外合資企業(yè)時(shí)，將自己多年嘔心瀝血?jiǎng)?chuàng)立的國(guó)內(nèi)名牌商標(biāo)以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中又被外方以種種理由打入冷宮。而“洋牌子”則通過(guò)國(guó)內(nèi)原有的銷(xiāo)售渠道，輕而易舉地占據(jù)了中國(guó)市場(chǎng)。從短期看，企業(yè)借助“洋牌子”產(chǎn)品可以賣(mài)了高價(jià)，并通過(guò)賣(mài)牌子籌措到一定資金，還能享受到中外合資企業(yè)的優(yōu)惠政策，但實(shí)質(zhì)上卻造成了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的大量流失。 YXY商場(chǎng)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例 ? YXY商場(chǎng)于 1989年 5月開(kāi)業(yè)，之后僅用 7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額 9000萬(wàn)元， 1990年達(dá)，實(shí)現(xiàn)稅利 1315萬(wàn)元，一年就跨入全國(guó) 50家大型商場(chǎng)行列。到 1995年，其銷(xiāo)售額一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì)， 1995年達(dá) 。該商場(chǎng)當(dāng)年以其在經(jīng)營(yíng)和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象。來(lái)自全國(guó) 30多個(gè)省市的近 200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員去參觀學(xué)習(xí)。然而， 1998年 8月15日， YXY商場(chǎng)悄然關(guān)門(mén)，面對(duì)這殘酷的事實(shí)，人們眾說(shuō)紛紜。 YXY商場(chǎng)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例 ? 導(dǎo)致商場(chǎng)倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。下面僅就其無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面進(jìn)行分析。該商場(chǎng)的冠名權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓都是由總經(jīng)理一個(gè)人說(shuō)了算，只要總經(jīng)理簽字同意，別人就可以建一個(gè) YXY商場(chǎng)。在經(jīng)營(yíng)管理上， YXY商場(chǎng)有派駐人員，但由于并不掌控管理，所起的作用不大 YXY商場(chǎng)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例 ? 這種冠名權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)苎杆賻?lái)規(guī)模的擴(kuò)張，可也給 YXY的管理控制帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)這些企業(yè)的管理上， YXY并不嚴(yán)格，導(dǎo)致了某些企業(yè)在管理方面、服務(wù)質(zhì)量或者產(chǎn)品質(zhì)量等諸多方面給客戶(hù)們留下了不好的印象，在社會(huì)上造成了不良影響，對(duì)YXY這個(gè)品牌的影響起了負(fù)面作用。 案例分析 ? YXY商場(chǎng)沒(méi)有進(jìn)行職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序不明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不科學(xué)不合理。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)绽響?yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過(guò)，但實(shí)際上是總經(jīng)理一個(gè)人說(shuō)了算，只要他簽字同意，別人就可建個(gè)“ YXY”，這樣不可避免的會(huì)導(dǎo)致一人多權(quán)形成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。 案例分析 ?建議商場(chǎng)應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)，配備專(zhuān)門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)管理人員對(duì)商場(chǎng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)的管理。無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)的主要職能包括：對(duì)企業(yè)所有無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、引進(jìn)、投資進(jìn)行總的控制； 案例分析 ? 就無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)施應(yīng)用的客觀要求，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部其他各有關(guān)的職能部門(mén)的關(guān)系；協(xié)調(diào)與企業(yè)外部國(guó)家有關(guān)專(zhuān)業(yè)管理機(jī)構(gòu)的關(guān)系；協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)的關(guān)系；維護(hù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)資源安全完整；考核無(wú)形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出狀況和經(jīng)濟(jì)效益情況。 案例分析 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容