【文章內(nèi)容簡介】 改進我國內(nèi)部控制規(guī)范的對策。五、論文完成的計劃與進度安排筆者將嚴格按照經(jīng)濟管理學院2008 畢業(yè)設(shè)計進度安排與要求，在指導老師的指導下，認真對待畢業(yè)設(shè)計的各個環(huán)節(jié)，認真按時完成任務(wù)。具體進度計劃如下：六、參考文獻[1]白勇．周攀峰．董事會和監(jiān)事會：誰來“監(jiān)”誰的事[J]．商界，2006，(5)：2531．[2]北京連城國際理財顧問有限公司．2002年上市公司董事會治理藍皮書：現(xiàn)狀、問題及思考[M]北京：中國經(jīng)濟出版社，2002：34~58．[3]華．論上市公司治理中內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J]．商場現(xiàn)代化，2007，(5)：344346．[4]青木昌彥，錢穎一轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中的公司治理結(jié)構(gòu)[M]．北京：中國經(jīng)濟出版社i1995：17～18[5]陳瑜．問責機制與內(nèi)部控制制度的有效實施[J]．會計研究，2007，(7)：50—54．[6]陳文斌，陳曉悅．大股東代理問題與IPO募集資金的使用[J]．南開管理評論，2005(3)：16～24．[7]程新生．論公司治理與會計控制[J]．會計研究，2003，(1)：似6．[8]范帆，田永杰．公司法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計控制[J]．會計之友，2004，(9)：1819．[9]官欣榮．獨立董事制度與公司治理[M]．北京：中國檢查出版社，2003：72—73．[10]高濤．基于公司治理視角的內(nèi)部控制問題研究，西安理工大學碩士論文，2007[1 1]韓瑾，柯大鋼．新視角看獨立董事與監(jiān)事會制度的融合[J]．經(jīng)濟研究導TU,2007，(2)：45—47．[12]拉姆．查蘭， 曹植譯．高效的董事會[M]．北京：中信出版社， 2006：19[13]李東明．中國上市公司治理途徑選擇[J]．哈爾濱金融高等?？茖W校學報，1999，(9)：18—20．[14]李連華．財權(quán)配置中心論：完善公司治理結(jié)構(gòu)的新思路[J]．會計研究，2002，(10)：43~47．[15]李維安．公司治理學[M]．北京：高等教育出版社，2005：30～38．[16]劉新民，李垣，馮進路．企業(yè)內(nèi)部控制機制對創(chuàng)新模式選擇的影響分析[J]．南開管理評論，2006(2)[17]羅培新．冷眼看獨立董事[J]．金融法苑，2007，(12)：1321．[18]李增泉．激勵機制與企業(yè)績效：一項基于上市公司的實證研究[J]．會計研究，2005，(1)：24～30． 論文內(nèi)部控制作為一項先進的企業(yè)內(nèi)部管理制度，在現(xiàn)代經(jīng)濟管理體系中發(fā)揮著越來越重要的作用。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范并切實有效的執(zhí)行，是企業(yè)防范經(jīng)營風險、進行規(guī)范化運作、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。一、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范以及執(zhí)行現(xiàn)狀（一）內(nèi)部控制的內(nèi)容1．內(nèi)部控制的涵義內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制包括下列要素：控制環(huán)境，風險評估過程，信息系統(tǒng)與溝通，控制活動，對控制的監(jiān)督。2．內(nèi)部控制的目標（1）合理保證財務(wù)報告的可靠性，這一目標與管理層履行財務(wù)報告編制責任密切相關(guān)； （2）合理保證經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標； （3）合理保證在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。（二）我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)展現(xiàn)狀我國對于內(nèi)部控制的研究起步較晚，直至80 年代，才開始這一領(lǐng)域的探索。2006 年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員印發(fā)《中央企業(yè)全面風險管理指引》的通知。2007 年深圳證券交易所關(guān)于發(fā)布《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》等法律法規(guī),對于強化企業(yè)內(nèi)部控制,整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序,起到了很好的促進作用。2008 年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對引導企業(yè)界重視內(nèi)部控制更是營造很好的氛圍。這部規(guī)范的頒布是適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的迫切要求，是新形勢下監(jiān)管部門落實科學發(fā)展觀、服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展的重要舉措。雖然我國內(nèi)部控制建設(shè)已有相當進展，取得了重要成果，新的應(yīng)用指南也已頒布，但是我國對內(nèi)部控制理論的認識尚不是完全成熟，一些具體的制度措施并未健全，與此同時，市場經(jīng)濟條件下激烈而復(fù)雜的市場競爭愈演愈烈，我國企業(yè)面臨更多風險，因此我國內(nèi)部控制規(guī)范更加有待于完善。（三）企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行情況及存在的問題自20 世紀80 年代起，我國開始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制的一些措施。近年來，我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展雖然取得了較大的進步，但內(nèi)部控制現(xiàn)狀還很不理想。1. 我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的標準不統(tǒng)一、法律約束較寬泛。我國內(nèi)部控制法律規(guī)范情況，與西方發(fā)達國家相比，我國的內(nèi)部控制法規(guī)發(fā)展較晚，并且我國經(jīng)濟處在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌階段，企業(yè)內(nèi)部控制主要由政府、證監(jiān)會和行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)制定的內(nèi)部相關(guān)法律、法規(guī)和指引來推動。相應(yīng)法規(guī)大多只在本部門或本行業(yè)適用，企業(yè)缺乏統(tǒng)一、權(quán)威的法律規(guī)范來遵守執(zhí)行。目前，我國很多企業(yè)的監(jiān)督評審主要靠其內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部門同屬一人領(lǐng)導，或企業(yè)審計部門基本上與其他職能部門平行，受經(jīng)理層的領(lǐng)導，依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計機構(gòu)很難得到企業(yè)重視，這就使內(nèi)部審計在形式上缺乏應(yīng)有的獨立性。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當是超然獨立的。在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。3. 從業(yè)人員素質(zhì)偏低近幾年來，從事會計、審計的隊伍迅速擴大，但對其人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計、審計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格、靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀律，弄虛作假，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲、審計形同虛設(shè)等4. 公司治理結(jié)構(gòu)不完善現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu), 股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約。而在現(xiàn)階段, 多數(shù)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是“有其名而無其實”, 那些未上市的企業(yè)情況就更可想而知。我國的公司治理存在以下三個方面的缺陷: (1)股東的權(quán)益意識淡薄, 對經(jīng)營者的約束虛化。( 2)董事會定位不明, 缺乏分工。(3)關(guān)鍵人物人為控制現(xiàn)象十分突出, 內(nèi)部控制形同虛設(shè)。5. 缺乏良好的外部監(jiān)督環(huán)境我國雖然形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果卻不理想。政府監(jiān)督失力的原因主要集中在各種監(jiān)督機構(gòu)的分散管理、功能交叉，缺乏有效的部門溝通。在社會監(jiān)督中，會計師事務(wù)所不規(guī)范的職業(yè)環(huán)境和利益驅(qū)使形成的不良行業(yè)競爭，使得注冊會計師未能履行應(yīng)有的職責。由于外部監(jiān)督資源稀缺，監(jiān)管不力，致使企業(yè)失去執(zhí)行內(nèi)部控制所需的外在公平性，直接遏制了企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。，風險意識淡薄我國企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度。如果認識不清或觀念不正確，就設(shè)計不出好的內(nèi)部控制制度，即使設(shè)計出好的內(nèi)部控制制度也難以發(fā)揮效用。企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)為了生存，就必須重視可能面對的各種風險，但在我國企業(yè)管理層的思想中，普遍缺乏風險概念，沒有設(shè)置風險管理機制，因此抗險能力很低。我國企業(yè)在內(nèi)部控制的實際工作中，多數(shù)人對風險評估的意識還很淡薄，很少分析甚至不分析可能導致風險出現(xiàn)的因素，沒有建立行之有效的風險評估機制，強化風險管理。二、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的評價（一）內(nèi)部控制評價的內(nèi)涵企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的評價實質(zhì)是評價內(nèi)部控制為相關(guān)目標的實現(xiàn)提供的保證水平是否達到或超過合理保證的水平。如果保證的水平處于有效內(nèi)部控制的區(qū)間內(nèi)，則內(nèi)部控制是有效的，如果保證的水平低于合理水平，則內(nèi)部控制是無效的。內(nèi)部控制評價的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動。內(nèi)部控制評價的目的是使企業(yè)管理者了解內(nèi)部控制存在的缺陷以及可能引致的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況。