【文章內(nèi)容簡介】 改定額、控制生產(chǎn)費用等提供資料。　　，選擇合理的成本費用核算方法。采用適當?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當?shù)馁M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯拓攧?wù)處理流程?！　?。企業(yè)應(yīng)建立成本責(zé)任中心，把目標成本落實到各個部門、個人，對不同成本中心的責(zé)任分別進行考核。把各責(zé)任單位的實際可控成本與其目標成本進行比較，及時提示差異，尋找差異原因，挖掘降低成本的潛力。 　?。ㄈ┏杀举M用的執(zhí)行、分析與考核的控制　　、定額和支出標準，分解成本費用指標，落實成本費用責(zé)任主體，保證成本費用預(yù)算的有效實施。明確各崗位的職責(zé)、權(quán)限、不相容崗位的制約和監(jiān)督。辦理成本費用的人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。單位應(yīng)當建立合理的成本費用預(yù)算制度以及內(nèi)部報告制度，實時監(jiān)控成本費用的支出情況，對于實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異應(yīng)及時查明原因并作出相應(yīng)處理。對需追加的成本費用預(yù)算，單位應(yīng)當重新辦理審批手續(xù)?！　∫?guī)范成本費用開支項目、標準和支付程序，從嚴控制費用支出。對未列入預(yù)算的成本費用項目如確需支出，按照規(guī)定程序申請追加預(yù)算。對已列入預(yù)算但超過開支標準的成本費用項目，應(yīng)由相關(guān)部門提出申請，報上級授權(quán)部門審批?！　∑髽I(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)的特點以及生產(chǎn)經(jīng)營對生產(chǎn)成本管理的要求，對成本費用的執(zhí)行采取以下相應(yīng)的控制措施：　?。?）各車間和職能部門需要開支的各項費用，在由專人填制有關(guān)憑證后，要經(jīng)過車間或部門負責(zé)人員審查批準；對于超出限定員或預(yù)算的費用開支則由上級主管人員審查批準?！　。?）產(chǎn)品成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的?！　。?）財會部門應(yīng)審查由各個職能部門轉(zhuǎn)來的各項費用開支原始憑證及轉(zhuǎn)賬憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟內(nèi)容的合法性，計算內(nèi)容的正確性，并簽字蓋章。　?。?）財務(wù)人員要審核材料發(fā)出匯總表、工資結(jié)算匯總表、固定資產(chǎn)折舊計算表及其他費用支出原始憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟內(nèi)容的合規(guī)合法性，計算內(nèi)容的正確性；并編制記賬憑證，及時登記生產(chǎn)成本等明細賬，與相關(guān)的總賬和實物保管等賬簿進行核對。　　，及時掌握成本費用升降的原因，通過分析差距產(chǎn)生的原因，進一步修正成本費用標準。在分析過程中主要是分析成本費用預(yù)算、定額的執(zhí)行情況，成本降低任務(wù)的完成情況。還要具體對成本費用的構(gòu)成項目、單位成本進行分析。　　，對相應(yīng)的成本費用項目的責(zé)任主體進行考核和獎懲，通過成本費用考核促進各個責(zé)任中心合理控制生產(chǎn)成本及各種耗費?！　嵭胸?zé)任的評價制度，責(zé)任評價是指根據(jù)責(zé)任主體的控制標準及實際資料，對責(zé)任主體的責(zé)任履行情況進行認定、分析、考核、獎懲等一系列工作的總稱。在成本費用控制中，責(zé)任評價關(guān)系到責(zé)任主體的業(yè)績認定及由此而帶來的利益，也關(guān)系到企業(yè)成本費用控制的激勵與約束的有效性進而關(guān)系到成本費用控制動力機制的作用程度。　　最后要將考核的結(jié)果以責(zé)任報告的形式反映出來。 　　第二節(jié)　實務(wù)案例講解　　【－3】HL有限責(zé)任公司的電話費用控制辦法　　HL公司是一家中美合資企業(yè)，總經(jīng)理是外國總公司派住的，總經(jīng)理經(jīng)常打國際長途，對企業(yè)員工電話費沒有具體的限制，每月的電話費達到20000元以上，僅總經(jīng)理個人就達6000多元。公司改進了費用的內(nèi)部控制制度，加強電話的使用管理，制定一系列的內(nèi)部控制辦法，實行新辦法的當月，電話費為8000多元，取得了非常好的效果。該公司電話費具體的管理辦法如下：　　，一律由使用者個人負擔(dān)?！　。静挥鑸箐N，并嚴禁以任何形式在外單位報銷電話費。因公電話補貼標準為各職能部室經(jīng)理每人每月補貼200元，副經(jīng)理每人每月補貼150元。員工每人補貼80元，公司副總經(jīng)理（含）以上管理人員由公司托收并由行政事務(wù)部監(jiān)督管理。對調(diào)出職能部室的有關(guān)人員自調(diào)令發(fā)出的次月起停發(fā)其住宅電話補貼。對新聘任的管理人員，正下達任職通知的次月起按標準核發(fā)。對降職和免職的管理人員，在其降職或免職的次月起按標準減免。　?。汉硕ǜ髀毮懿渴遗鋫湟徊恳苿与娫捵鳛楣珓?wù)通訊工具。如因工作需要需增加，需按預(yù)算管理規(guī)定，報主管財務(wù)副總裁批準，各部門使用者在辭職、調(diào)離或職務(wù)調(diào)整時不得以任何理由帶走移動電話?！　。ǜ笨偨?jīng)理以上）外，每部月話費在300元以內(nèi)實報實銷，超出部分由使用者自付?！　。谵k公室和家中不使用移動電話?！　∵€要說明一點，總經(jīng)理的國際長途費的降低主要是充分利用了網(wǎng)絡(luò)工具和由國外打入電話帶來的結(jié)果?！　　景咐治觥俊　〕杀举M用控制是一項具體而繁瑣的工作，各企業(yè)必須根據(jù)自己的具體情況，制定適合企業(yè)經(jīng)營特點的管理要求的成本費用管理辦法。電話費是企業(yè)各項費用中普通的項目，對于一個大公司而言，電話費的多少并不會對企業(yè)產(chǎn)生大的影響，但HL公司把電話費的費用標準制定這么細，并取得了良好的效果，充分說明內(nèi)部控制制度的作用。擔(dān)保內(nèi)部控制建立健全擔(dān)保內(nèi)部控制制度，是規(guī)范擔(dān)保行為、降低擔(dān)保風(fēng)險的有效途徑，而在各控制關(guān)鍵點建立一套相互牽制、相互稽查、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心環(huán)節(jié)，其根本目的在于規(guī)范擔(dān)保行為、防范擔(dān)保風(fēng)險、促進企業(yè)資金良性循環(huán)?！　　　?dān)保是指企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國擔(dān)保法》和擔(dān)保合同或者協(xié)議，按照公平、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為，不包含擔(dān)保公司的擔(dān)保業(yè)務(wù)及按揭銷售中涉及的擔(dān)保等具有日常經(jīng)營性質(zhì)的擔(dān)保行為?！　　　。?）擔(dān)保違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。　?。?）擔(dān)保業(yè)務(wù)未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。　?。?）擔(dān)保評估不適當，可能因訴訟、代償?shù)仍馐軗p失?！　。?）擔(dān)保執(zhí)行監(jiān)控不當，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效率低下或資產(chǎn)遭受損失?！　　　∑髽I(yè)在建立與實施擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制過程中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：　　（1）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學(xué)合理?！　。?）擔(dān)保的對象、范圍、條件、程序、限額和禁止擔(dān)保的事項應(yīng)當明確規(guī)范。　?。?）擔(dān)保評估應(yīng)當科學(xué)嚴密?！　。?）擔(dān)保執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制措施應(yīng)當充分有效。第一節(jié)　關(guān)鍵內(nèi)部控制　　一、職責(zé)分工與授權(quán)批準　　企業(yè)應(yīng)當建立擔(dān)保業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?！　。ㄒ唬?dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：　??；　??；　??；　　。　?。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)當建立擔(dān)保授權(quán)制度和審核批準制度?！　∶鞔_審批人對擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)當制定擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果。　?。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)當制定擔(dān)保業(yè)務(wù)流程，明確擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估、審批、執(zhí)行等企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)和分支機構(gòu)不得對外提供擔(dān)保。　?。ㄎ澹┢髽I(yè)應(yīng)當建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定執(zhí)行擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當嚴格追究責(zé)任人的責(zé)任?！　《?、擔(dān)保評估與審批控制　　（一）首先我們著重探討對外擔(dān)保對上市公司的風(fēng)險，上市公司對外擔(dān)保風(fēng)險歸納起來有以下5種：　　。對外擔(dān)保對上市公司的風(fēng)險是非常直接的，一旦被擔(dān)保公司沒有按期履行還款協(xié)議，則擔(dān)保公司就成了還款的責(zé)任人?！　　２徽撌菍ν馓峁?dān)保的公司本身出了問題，還是公司高管出了問題，最后都要涉及到擔(dān)保公司的股價，流通股股東只能被動地為這些問題公司“買單”?！　?。上市公司的對外擔(dān)保一旦出了問題，則涉及到的就不僅是該上市公司本身，通常還會牽出擔(dān)保鏈上的其他公司，將給整個擔(dān)保鏈或擔(dān)保圈造成極其不良的后果?！　　Ｉ鲜泄緭?dān)保鏈或擔(dān)保圈上的某一環(huán)節(jié)出了問題后，它所帶來的風(fēng)險往往不是個別的，會對整個證券市場造成不良的后果?！　　Ｉ鲜泄镜拿恳还P對外擔(dān)保都會牽扯到銀行，擔(dān)保圈越大、擔(dān)保關(guān)系越復(fù)雜，涉及的銀行也越多。隨著擔(dān)保圈中名目繁多、金額巨大的各類對外擔(dān)保的到期，對外擔(dān)保的風(fēng)險也將逐漸顯現(xiàn)。擔(dān)保鏈或擔(dān)保圈中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，就會導(dǎo)致?lián)ｊP(guān)系的惡化，銀行的風(fēng)險也就難以避免，進而增大擔(dān)保圈所在地整個金融系統(tǒng)的風(fēng)險。　?。ǘ┢髽I(yè)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行風(fēng)險評估，至少應(yīng)當采取下列措施：　　?！　?，評估內(nèi)容一般包括：申請人基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、行業(yè)前景、償債能力、信用狀況用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)及其權(quán)利歸屬等。　　、可行性?！　?，并設(shè)定擔(dān)保風(fēng)險限額?！　。€應(yīng)當對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進行評估?！　。ㄈ┍粨?dān)保人出現(xiàn)下列情形之一的，企業(yè)不得提供擔(dān)保：　　?！　?、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的?！　　①Y不抵債的?！　　⒔?jīng)營風(fēng)險較大的。　　，可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的?！　。ㄋ模?dān)保審批控制　　企業(yè)應(yīng)當按照確定的權(quán)限對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行嚴格審批。重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當報經(jīng)董事會或者企業(yè)章程規(guī)定的類似決策機構(gòu)批準?！　∑渲猩鲜泄卷毥?jīng)股東大會審核批準的對外擔(dān)保，包括但不限于下列情形：　　,超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)50%以后提供的任何擔(dān)保?！　?的擔(dān)保對象提供的擔(dān)保?！　?的擔(dān)保。　　、實際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保?！　∪?、擔(dān)保執(zhí)行控制　　擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)過董事會的集體決策通過后，再由擔(dān)保業(yè)務(wù)部門與擔(dān)保申請人簽訂擔(dān)保合同。這就進入了擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行階段，執(zhí)行階段主要是圍繞擔(dān)保合同以及擔(dān)保財產(chǎn)的管理進行控制?！　。ㄒ唬?dān)保執(zhí)行控制的要求　　企業(yè)有關(guān)部門或人員應(yīng)當根據(jù)職責(zé)權(quán)限，按規(guī)定的程序訂立擔(dān)保合同協(xié)議。訂立擔(dān)保合同協(xié)議應(yīng)當符合合同協(xié)議內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定?！　∑髽I(yè)應(yīng)當在擔(dān)保合同協(xié)議中明確要求被擔(dān)保人定期提供財務(wù)報告與有關(guān)資料，并及時報告擔(dān)保事項的實施情況?！　∑髽I(yè)應(yīng)當加強對擔(dān)保合同協(xié)議的管理，指定專門部門和人員妥善保管擔(dān)保合同協(xié)議、與擔(dān)保合同協(xié)議相關(guān)的主合同協(xié)議、反擔(dān)保函或反擔(dān)保合同協(xié)議，以及抵押、質(zhì)押權(quán)利憑證和有關(guān)的原始資料，保證擔(dān)保項目檔案完整、準確，并定期進行檢查?！　。ǘ┍苊膺`規(guī)擔(dān)保　　違規(guī)擔(dān)保的成因主要集中在兩個方面：一是擔(dān)保未經(jīng)董事會或股東大會批準，程序不規(guī)范；二是在一股獨大的背景下，上市公司的獨立性難以保證。　　在公司董事、高管私自以公司名義對外做出的擔(dān)保中，除非債權(quán)人知道其越權(quán)或應(yīng)該知道其超過權(quán)限，否則上市公司仍應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。　　加快建立健全公司內(nèi)部的制衡機制和內(nèi)控機制，尤其是充分重視和發(fā)揮獨立董事制度的監(jiān)督作用，堵住惡意擔(dān)保的制度源頭，顯得尤為重要?！　⒖枷愀勐?lián)交所上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定，就關(guān)聯(lián)擔(dān)保的持續(xù)存在要求公司成立由獨立董事組成的專門委員會，防止并就被擔(dān)保方的不當行為向公眾股東提供意見。在公司存量擔(dān)保超過一定限度時，還可考慮啟動股權(quán)類別表決制度，在后續(xù)擔(dān)保的額度、時限及事項審議中，賦予流通股東更大的話語權(quán)?！　。ㄈ╋L(fēng)險預(yù)警流程　　部門經(jīng)理或總經(jīng)理指令擔(dān)保業(yè)務(wù)部門定期或不定期委托評估部門或機構(gòu)評估被擔(dān)保企業(yè)的行業(yè)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，評估部門或機構(gòu)把評估報告提交給擔(dān)保業(yè)務(wù)部門，擔(dān)保業(yè)務(wù)部門再轉(zhuǎn)交給部門經(jīng)理或總經(jīng)理，使部門經(jīng)理或總經(jīng)理及時掌握被擔(dān)保企業(yè)的資料信息，當被擔(dān)保企業(yè)的風(fēng)險值達到擔(dān)保企業(yè)的警戒線時就要及時采取措施，如提取擔(dān)保風(fēng)險準備金。　?。ㄋ模┞男羞B帶賠償責(zé)任時的控制　　企業(yè)對外提供擔(dān)保預(yù)計很可能承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定對或有事項的規(guī)定進行確認、計量、記錄和報告?！　‘敱粨?dān)保企業(yè)無法償還到期債務(wù)，由于擔(dān)保企業(yè)負有連帶償還責(zé)任，擔(dān)保受益企業(yè)要求擔(dān)保企業(yè)償還債務(wù)；擔(dān)保業(yè)務(wù)部門把擔(dān)保受益企業(yè)的求償要求提交給部門經(jīng)理或總經(jīng)理；部門經(jīng)理或總經(jīng)理再把索賠通知和擔(dān)保合同提交給董事會進行決策；董事會把經(jīng)過集體決策的意見傳達給擔(dān)保業(yè)務(wù)部門；擔(dān)保業(yè)務(wù)部門將董事會決策意見轉(zhuǎn)交財務(wù)部門，財務(wù)部門再會同法律部門和擔(dān)保業(yè)務(wù)部門向擔(dān)保受益企業(yè)支付款項。第二節(jié)　實務(wù)案例講解　　【－1】新疆屯河違規(guī)擔(dān)?！　?股權(quán)全部質(zhì)押給中國民生銀行，為三維礦業(yè)在中國民生銀行的1億元貸款提供擔(dān)保，期限3年，自2002年6月至2005年6月，截至2003年12月31日?！　?股權(quán)質(zhì)押給寧夏銀川市商業(yè)銀行，與多家單位共同為伊斯蘭國際信托公司在寧夏銀川商業(yè)銀行6億元授信額度擔(dān)保，期限兩年，自2004年1月1日至2005年12月31日，截至2003年12月31日?！　⌒陆秃佑?003年5月為深圳市明思克航母世界實業(yè)有限公司在中信實業(yè)銀行廣州花園支行2億元貸款中的5000萬元提供保證擔(dān)保，期限兩年，自2003年5月至2005年5月?！　⌒陆秃佑?004年3月為參股49%的新疆屯河水泥有限責(zé)任公司在中國農(nóng)業(yè)銀行昌吉州分行四筆總額為7600萬元貸款提供了擔(dān)保，期限為1年；于2004年2月為新疆屯河水泥有限責(zé)任公司在中國銀行昌吉州分行的2000萬元的貸款提供了擔(dān)保，期限為1年。上述擔(dān)保違反了證監(jiān)會《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保若干問題的通知》。　　目前類似新疆屯河這種國有控股上市公司違規(guī)擔(dān)?，F(xiàn)象十分嚴重，涉及公司數(shù)量多、金額大，成因復(fù)雜，有的屬于公司改制設(shè)立時的遺留問題，有的涉嫌惡意侵占上市公司利益。這些公司對外擔(dān)保風(fēng)險不斷擴大，已有部分公司形成了擔(dān)保圈，如果有一家公司出現(xiàn)問題必將形成“多米諾骨牌風(fēng)險”。這些違規(guī)擔(dān)保不僅加劇了上市公司的負擔(dān)和困難，而且會拖垮或掏空上市公司。陜西達爾曼的衰亡、數(shù)碼測繪的退市以及新疆德隆系的崩潰，都與其資金被占用和違規(guī)對外擔(dān)保有著直接關(guān)系。值得注意的是，這些上市公司之間初步形成了擔(dān)保鏈或擔(dān)保圈，目前已有多家上市公司因為擔(dān)保責(zé)任訴訟纏身而遭受重大損失。其中，寧夏11家上市公司中有9家存在巨額對外擔(dān)保，總額超過20億元，致使這9家公司的非流通股股權(quán)不同程度地被凍結(jié)或質(zhì)押?！　猩鲜泄緭?dān)保失控的成因分析：　　（一）外部原因主要有以下方面：　　。　　現(xiàn)行關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)的法律規(guī)范主要有：原《公司法》第60條第3款；2000年證監(jiān)會頒布的《關(guān)于上市公司為他人提供擔(dān)保有關(guān)問題的通知》（下文稱“61