企業(yè)內(nèi)部控制探討(編輯修改稿)
2024-08-26 00:15 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 員會(huì)的《內(nèi)部控制整體框架》已經(jīng)成為公認(rèn)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)。COSO《內(nèi)部控制整體框架》是在1992年由COSO委員會(huì)發(fā)布的，并在1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。為了有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為及虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生，COSO報(bào)告提出了由“五個(gè)要素”和“三個(gè)目標(biāo)”組成的內(nèi)部控制的整體框架，形成了迄今為止對(duì)內(nèi)部控制最全面、最具權(quán)威的COSO模型?！ OSO報(bào)告把內(nèi)部控制系統(tǒng)化，將內(nèi)控目標(biāo)定位于：取得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循相關(guān)的法律法規(guī)。該報(bào)告強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，要與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，它使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。COSO報(bào)告還強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)。控制環(huán)境是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響內(nèi)部成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定其它控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其它要素作用的基礎(chǔ)。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！ ⊥瑫r(shí)，COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。內(nèi)控受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其它員工影響，通過(guò)企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說(shuō)的話(huà)而完成。反過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制影響著人的行為?！ 奈覈?guó)2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（試行）》來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容有向美國(guó)COSO報(bào)告靠攏的趨勢(shì)，主要表現(xiàn)為： 目標(biāo)范圍從會(huì)計(jì)領(lǐng)域向整個(gè)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、管理者素質(zhì)越來(lái)越受到重視，體現(xiàn)了COSO報(bào)告關(guān)于控制環(huán)境的要求。 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理。這與當(dāng)前企業(yè)忽視風(fēng)險(xiǎn)控制、造成巨大的隱患甚至損失有關(guān)。這個(gè)基本規(guī)范在很大程度上促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)的完善?！ ‰S著國(guó)家法制的健全，適合中國(guó)企業(yè)情況的內(nèi)控法規(guī)必將出臺(tái)，即將為我國(guó)企業(yè)加快改善和提高管理水平，提出時(shí)間表?！ ∪?、內(nèi)控在實(shí)際管理中應(yīng)該起到的作用是什幺 我們不妨來(lái)回顧中航油案例： “2004年的新加坡中航油事件反映出尖銳的企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題：從中航油2002年年報(bào)來(lái)看，當(dāng)年的投機(jī)交易盈利，2002年下半年，中航油開(kāi)始進(jìn)行石油期權(quán)交易，到年底也獲得了明顯收益。如果能夠利用內(nèi)控的約束機(jī)制，正確識(shí)別機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，尤其在公司賺取了大量利潤(rùn)的同時(shí)，應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到可能產(chǎn)生的巨大風(fēng)險(xiǎn)。但是，在主觀上，中航油的決策者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，判斷、控制和駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力明顯偏弱?！ ≈泻接驮O(shè)計(jì)了很完善的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》，手冊(cè)規(guī)定了相應(yīng)的審批程序和各級(jí)管理人員的權(quán)限，通過(guò)聯(lián)簽的方式來(lái)降低資金使用的風(fēng)險(xiǎn)。還規(guī)定了損失超過(guò)500萬(wàn)美元，必須報(bào)告董事會(huì)，并立即采取止損措施等。中航油采用當(dāng)今世界上最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理軟件系統(tǒng)將現(xiàn)貨、紙貨和期貨三者融合在一起，進(jìn)行全盤(pán)監(jiān)控。同時(shí)，建立了三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制，通過(guò)環(huán)環(huán)相扣、層層把關(guān)的三個(gè)制衡措施來(lái)強(qiáng)化公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，使風(fēng)險(xiǎn)管理日常化、制度化?！ 《陀^上，公司風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)中的止損程序并未得到應(yīng)用，并且明顯缺
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