【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 ? 企業(yè)規(guī)模及行業(yè)特征 ? 企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略 ? 成本因素等 內(nèi)部控制的構(gòu)建和運行時需要成本的。 貫徹成本效益原則，即要求力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在設(shè)計和實施內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當?shù)谋壤? 進行內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)當正確認識內(nèi)部控制的局限性。其局限性主要有： ? 內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán) ? 內(nèi)部承擔不相容職責的人員串通舞弊 ?內(nèi)部行使控制職責的人素質(zhì)不能適應(yīng)崗位要求 ? 由于遵循內(nèi)部控制的成本效益原則而影響內(nèi)部控制的效能 ? 適用于經(jīng)常而重復(fù)的業(yè)務(wù)等 預(yù)防性性原則： 內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性是防止錯弊發(fā)生的關(guān)鍵，因此內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)體現(xiàn)出預(yù)防性功能 預(yù)防性原則 建立風險管理機制 實施內(nèi)部牽制制度 設(shè)計流程化的業(yè)務(wù)活動 由于各種不確定因素的存在，企業(yè)面臨著客觀存在的各種風險。 企業(yè)的風險體系由風險管理機制、風險識別、風險衡量、風險應(yīng)對等幾個方面構(gòu)成。其中，風險管理機制應(yīng)包括風險管理組織機構(gòu)和風險預(yù)警體系。 內(nèi)部牽制使得員工在從事本職工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。 實踐證明，內(nèi)部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為。因此，內(nèi)部牽制在內(nèi)部控制中仍占有重要地位，并成為有關(guān)組織結(jié)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。 從實際情況來看，業(yè)務(wù)活動基本內(nèi)部控制的缺失或執(zhí)行無效是企業(yè)內(nèi)部控制失敗的關(guān)鍵性誘因 。因此，企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的設(shè)計室內(nèi)部控制體系中非常重要的內(nèi)容。在設(shè)計企業(yè)各項業(yè)務(wù)控制時，應(yīng)對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行流程分析，找出關(guān)鍵控制點，作為日常管理控制的重點。 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 內(nèi)部控制基本框架的定位分析 內(nèi)部控制設(shè)計的原則 內(nèi)部控制設(shè)計的流程 內(nèi)部控制設(shè)計的流程是以指導(dǎo)內(nèi)部控制設(shè)計者有序、有效地完成內(nèi)部控制設(shè)計的每一個環(huán)節(jié)和步驟 內(nèi)部控制設(shè)計的 規(guī)劃階段 內(nèi)部控制設(shè)計的 實施階段 內(nèi)部控制的試運行及完善階段 1 2 3 規(guī)范化的內(nèi)部控制設(shè)計流程應(yīng)當包括內(nèi)部控制設(shè)計的規(guī)劃階段、內(nèi)部控制設(shè)計的實施階段和內(nèi)部控制的試運行及完善階段 內(nèi)部控制設(shè)計的規(guī)劃階段： 該階段包括界定內(nèi)部控制設(shè)計的需求、評價內(nèi)部控制環(huán)境、評估內(nèi)部控制成本和制定內(nèi)部控制設(shè)計實施計劃等四個步驟 ①界定內(nèi)部控制設(shè)計的需求 不同的企業(yè)有不同的特點，企業(yè)運行特點在一定程度上決定了企業(yè)你部控制設(shè)計的需求是有差別的。對內(nèi)部控制設(shè)計需求的界定，也是對內(nèi)部控制設(shè)計目標的界定。 一般上來說，企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計需求包括： ? 設(shè)計或完善企業(yè)的整個內(nèi)部控制體系 ? 分析和控制企業(yè)的風險 ? 改進企業(yè)的商業(yè)流程或企業(yè)的業(yè)績 ②評價內(nèi)部控制環(huán)境 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，他設(shè)定了企業(yè)管理的基調(diào)和特色，是其他控制要素的基礎(chǔ)，同時也為其他要素提供了約束和控制結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制設(shè)計者應(yīng)對以下內(nèi)部控制環(huán)境要素進行評價： ? 是否存在總裁獨裁 ? 是否是行政化或家族化管理職責 ? 法人治理機制是否規(guī)范 ? 內(nèi)部審計的權(quán)威性程度 ? 管理模式是否成熟 ? 是否存在管理人員的違規(guī) ? 是否存在越權(quán)接觸實物、現(xiàn)金和重要憑證 ? 是否存在企業(yè)文化危機 ? ?? 內(nèi)部控制設(shè)計的規(guī)劃階段： 該階段包括界定內(nèi)部控制設(shè)計的需求、評價內(nèi)部控制環(huán)境、評估內(nèi)部控制成本和制定內(nèi)部控制設(shè)計實施計劃等四個步驟（續(xù)） ③分解企業(yè)內(nèi)部控制的目標 內(nèi)部控制目標的設(shè)計是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的關(guān)鍵。在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制目標時應(yīng)避免設(shè)立過于籠統(tǒng)寬泛的內(nèi)部控制目標。內(nèi)部控制設(shè)計者應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的目標繼續(xù)擰分解，以便于進行內(nèi)部控制的設(shè)計。具體的分解過程如下： 企業(yè)目標和股東目標 —— 》 董事會目標 —— 》 公司層面內(nèi)部控制目標 —— 》 經(jīng)營活動控制目標 ④設(shè)計公司層面的內(nèi)部控制 公司層面內(nèi)部控制的設(shè)計應(yīng)包括： ?公司治理機制 ?公司組織機構(gòu)與權(quán)責分派 ?公司預(yù)算與業(yè)績考評 ?對公司下屬部門及附屬公司的管理控制 ?內(nèi)部審計 ?信息系統(tǒng)管理控制制度 內(nèi)部控制設(shè)計的實施階段： 該階段包括分解企業(yè)內(nèi)部控制的目標、設(shè)計公司層面的內(nèi)部控制和設(shè)計業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制 ①評估內(nèi)部控制成本 由于內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)當遵循成本效益原則，因此，內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)當對以下事項進行調(diào)查和評估： ? 調(diào)查內(nèi)部控制現(xiàn)狀 ? 評價內(nèi)部控制的健全程度 ? 評估內(nèi)部控制成本 ②制定內(nèi)部控制設(shè)計實施計劃 經(jīng)過對內(nèi)部控制設(shè)計需求的界定，確定了內(nèi)部控制設(shè)計的目標，以及評估了內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制評估成本厚，內(nèi)部控制設(shè)計者應(yīng)當制定內(nèi)部控制設(shè)計實施計劃，包括人員，時間、具體設(shè)計活動安排等。 內(nèi)部控制設(shè)計的實施階段： 該階段包括分解企業(yè)內(nèi)部控制的目 標、設(shè)計公司層面的內(nèi)部控制和設(shè)計業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制（續(xù)） ③設(shè)計業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制 對各業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的設(shè)計應(yīng)當包括業(yè)務(wù)活動控制的目標、控制的方式和業(yè)務(wù)控制流程幾個方面。企業(yè)所處行業(yè)不同，業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)有較大差異。一般來說，業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制主要包括 ? 銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 貨幣資金管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 融資與擔保環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 投資環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 研發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 人事管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 注 本課件采用常見的公司內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)容劃分法，將公司的內(nèi)部控制設(shè)計分為公司層面的內(nèi)部控制設(shè)計和業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制設(shè)計 內(nèi)部控制的試運行及完善階段： 為了使得內(nèi)部控制運行更完善，應(yīng)設(shè)計內(nèi)部控制的試運行及完善階段 內(nèi)部控制設(shè)計階段初步完成后，應(yīng)當進行內(nèi)部控制的試運行，從而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和有效性進行評價，并進行必要的完善，最后內(nèi)部控制系統(tǒng)才能進行實際的運行。 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題 財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于 2023年 6月聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 全文共七章五十條，共包括總則、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、附則等七大部分 生效時間：自 2023年 7月 1日起實施 適用對象：適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。 ? 要求上市公司于 2023年 7月 1日起開始實施，執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行審計。 ? 鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。 ? 鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行 本規(guī)范由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)手發(fā)布，這表明我國的內(nèi)控體系建設(shè)任務(wù)，是各部門、各方面通力合作、合力推進的，這使得內(nèi)控問題從立法規(guī)范、標準建設(shè)、宣傳培訓(xùn)、組織實施到監(jiān)督檢查等有一個良好的溝通協(xié)作機制，避免了單純從某一局部、某一方面入手可能造成的局限和被動。 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱 “ 基本規(guī)范 ” ）在我國內(nèi)部控制發(fā)展史上具有重要意義 我國第一部全面規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度 我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架 是統(tǒng)領(lǐng)應(yīng)用指引、評價指引與鑒證指引的標準 開創(chuàng)了中國企業(yè)內(nèi)部控制體系的新局面 是指導(dǎo)我國企業(yè)如何加強內(nèi)部控制的最基本也是最主要的法律文本 專家認為“這一規(guī)范的出臺，是中國企業(yè)按國際化標準嚴格自律的宣言書，更是中國企業(yè)參與國際競爭，逐步接受并自覺遵循市場經(jīng)濟游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度、細化管理的內(nèi)在要求?！? 說法 目 錄 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 總則 內(nèi)部環(huán)境 風險評估 控制活動 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第一章：總則 強調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念。 要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 要求企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。 有機融合世界主要經(jīng)濟體加強內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進的五要素內(nèi)部控制框架 要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系；國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托進會計師事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性行審計，出具審計報告。 界定內(nèi)部控制內(nèi)涵 定位內(nèi)部控制目標 確定內(nèi)部控制原則 構(gòu)建內(nèi)部控制要素 建立內(nèi)部控制實施機制 （ 1）基本規(guī)范中定位了內(nèi)部控制的目標，這個目標，即以五要素為框架，又適當體現(xiàn)了 “ 企業(yè)風險管理 —— 整體框架 ” 中提出的八要素的先進理念 “內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略” 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第三條 : 從以上定義上看，從目標上看，我國的內(nèi)部控制概念提出了： 企業(yè)戰(zhàn)略 經(jīng)營的效率和效果 財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整 資產(chǎn)的安全完整 遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求等五項基本目標 戰(zhàn)略性要求 效率性要求 可靠性要求 資產(chǎn)保全性要求 合法性要求 （ 2）基本規(guī)范中提出了內(nèi)部控制設(shè)計的五大原則 :①全面性原則 一、全面性原則 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第四條 : 全面性原則包含三層含義 指內(nèi)部控制的觸覺滲透到企業(yè)各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。這是由內(nèi)部控制活動本身的性質(zhì)決定的，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)濟中，是對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動進行控制和監(jiān)督，因此制定內(nèi)部控制時必須要求全面。 指內(nèi)部控制制度對全體員工都有約束力，即制度面前人人平等。 指在內(nèi)部控制設(shè)計過程中，應(yīng)充分聽取和吸收執(zhí)行人員的意見和建議，發(fā)揮員工的積極性，使員工自覺執(zhí)行制度。 全面性原則是系統(tǒng)論觀點的體現(xiàn)。這是因為任何一個企業(yè)都市一個普遍聯(lián)系的整體，因此有必要形成各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，又要將內(nèi)部控制看做是與其他管理制度相互銜接、目標統(tǒng)一的整體。 對設(shè)計內(nèi)部控制體系的要求 在設(shè)計內(nèi)部控制體系時，要運用系統(tǒng)的觀點與系統(tǒng)方法的整體性、全面性、層次性、相關(guān)性和動態(tài)平衡性等特征，設(shè)計出縱橫交錯的內(nèi)部會計控制網(wǎng)絡(luò)與點面結(jié)合的控制系統(tǒng)。 （ 2）基本規(guī)范中提出了內(nèi)部控制設(shè)計的五大原則 :②重要性原則 二、重要性原則 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第四條 : 重要性原則的必要性 內(nèi)部控制應(yīng)當在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。 重要性原則的要求 重要性原則在實踐中的運用 Why What How 重要性原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當去背其重要程度，采用不同的控制程序和方法。 對于重要的控制項目，控制程序應(yīng)當更加嚴密。反之，則可以適當簡化。 舉例 在財務(wù)收支審批中，對于超過一定金額標準的費用支出或者需要重點管理的費用支出可由總經(jīng)理親自審批，一般費用支出可由總經(jīng)理授權(quán)其他人員審批。 （ 2）基本規(guī)范中提出了內(nèi)部控制設(shè)計的五大原則 :③制衡性原則 三、制衡性原則 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第四條 : 崗位設(shè)置和權(quán)責分配 履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的部門應(yīng)當具有良好的獨立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。 業(yè)務(wù) 流程 設(shè)計 一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的各項環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可以委托社會中介組織處理，發(fā)揮其比較客觀、公正的作用。 舉例 ?在工程項目業(yè)務(wù)中，委托具有相應(yīng)資質(zhì)和專業(yè)能力的社會中介組織編報項目建議書等； ?在銷售業(yè)務(wù)活動中，發(fā)票開具環(huán)節(jié)由財務(wù)部門的人員處理而不是由銷售部門的人員處理。 部門與部門、員工與員工之及各崗位間應(yīng)建立互相驗證、互相制約關(guān)系。具體看： ?縱向上，至少要經(jīng)過上下兩級，使下級受上級的監(jiān)督，上級受下級的牽制，各有顧忌，不敢隨意妄為 ?橫向上，至少要經(jīng)過兩個互相不隸屬的部門或崗位，使一個部門的工作或記錄受另一部門的工作或記錄的牽制