【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 ? 企業(yè)規(guī)模及行業(yè)特征 ? 企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略 ? 成本因素等 內(nèi)部控制的構(gòu)建和運(yùn)行時(shí)需要成本的。 貫徹成本效益原則，即要求力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤? 進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的局限性。其局限性主要有： ? 內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán) ? 內(nèi)部承擔(dān)不相容職責(zé)的人員串通舞弊 ?內(nèi)部行使控制職責(zé)的人素質(zhì)不能適應(yīng)崗位要求 ? 由于遵循內(nèi)部控制的成本效益原則而影響內(nèi)部控制的效能 ? 適用于經(jīng)常而重復(fù)的業(yè)務(wù)等 預(yù)防性性原則： 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性是防止錯(cuò)弊發(fā)生的關(guān)鍵，因此內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)出預(yù)防性功能 預(yù)防性原則 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 實(shí)施內(nèi)部牽制制度 設(shè)計(jì)流程化的業(yè)務(wù)活動(dòng) 由于各種不確定因素的存在，企業(yè)面臨著客觀存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)體系由風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等幾個(gè)方面構(gòu)成。其中，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。 內(nèi)部牽制使得員工在從事本職工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。 實(shí)踐證明，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為。因此，內(nèi)部牽制在內(nèi)部控制中仍占有重要地位，并成為有關(guān)組織結(jié)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。 從實(shí)際情況來(lái)看，業(yè)務(wù)活動(dòng)基本內(nèi)部控制的缺失或執(zhí)行無(wú)效是企業(yè)內(nèi)部控制失敗的關(guān)鍵性誘因 。因此，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的設(shè)計(jì)室內(nèi)部控制體系中非常重要的內(nèi)容。在設(shè)計(jì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制時(shí)，應(yīng)對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程分析，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，作為日常管理控制的重點(diǎn)。 目 錄 一、內(nèi)部控制的國(guó)際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 內(nèi)部控制基本框架的定位分析 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的流程 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的流程是以指導(dǎo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者有序、有效地完成內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)和步驟 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的 規(guī)劃階段 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的 實(shí)施階段 內(nèi)部控制的試運(yùn)行及完善階段 1 2 3 規(guī)范化的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)流程應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的規(guī)劃階段、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)施階段和內(nèi)部控制的試運(yùn)行及完善階段 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的規(guī)劃階段： 該階段包括界定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的需求、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境、評(píng)估內(nèi)部控制成本和制定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)施計(jì)劃等四個(gè)步驟 ①界定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的需求 不同的企業(yè)有不同的特點(diǎn)，企業(yè)運(yùn)行特點(diǎn)在一定程度上決定了企業(yè)你部控制設(shè)計(jì)的需求是有差別的。對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)需求的界定，也是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)目標(biāo)的界定。 一般上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)需求包括： ? 設(shè)計(jì)或完善企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部控制體系 ? 分析和控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) ? 改進(jìn)企業(yè)的商業(yè)流程或企業(yè)的業(yè)績(jī) ②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，他設(shè)定了企業(yè)管理的基調(diào)和特色，是其他控制要素的基礎(chǔ)，同時(shí)也為其他要素提供了約束和控制結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者應(yīng)對(duì)以下內(nèi)部控制環(huán)境要素進(jìn)行評(píng)價(jià)： ? 是否存在總裁獨(dú)裁 ? 是否是行政化或家族化管理職責(zé) ? 法人治理機(jī)制是否規(guī)范 ? 內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性程度 ? 管理模式是否成熟 ? 是否存在管理人員的違規(guī) ? 是否存在越權(quán)接觸實(shí)物、現(xiàn)金和重要憑證 ? 是否存在企業(yè)文化危機(jī) ? ?? 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的規(guī)劃階段： 該階段包括界定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的需求、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境、評(píng)估內(nèi)部控制成本和制定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)施計(jì)劃等四個(gè)步驟（續(xù)） ③分解企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo) 內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)計(jì)是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的關(guān)鍵。在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)應(yīng)避免設(shè)立過(guò)于籠統(tǒng)寬泛的內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)繼續(xù)擰分解，以便于進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。具體的分解過(guò)程如下： 企業(yè)目標(biāo)和股東目標(biāo) —— 》 董事會(huì)目標(biāo) —— 》 公司層面內(nèi)部控制目標(biāo) —— 》 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制目標(biāo) ④設(shè)計(jì)公司層面的內(nèi)部控制 公司層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)包括： ?公司治理機(jī)制 ?公司組織機(jī)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派 ?公司預(yù)算與業(yè)績(jī)考評(píng) ?對(duì)公司下屬部門及附屬公司的管理控制 ?內(nèi)部審計(jì) ?信息系統(tǒng)管理控制制度 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)施階段： 該階段包括分解企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、設(shè)計(jì)公司層面的內(nèi)部控制和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制 ①評(píng)估內(nèi)部控制成本 由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，因此，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估： ? 調(diào)查內(nèi)部控制現(xiàn)狀 ? 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全程度 ? 評(píng)估內(nèi)部控制成本 ②制定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)施計(jì)劃 經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)需求的界定，確定了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)，以及評(píng)估了內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制評(píng)估成本厚，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)施計(jì)劃，包括人員，時(shí)間、具體設(shè)計(jì)活動(dòng)安排等。 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)施階段： 該階段包括分解企業(yè)內(nèi)部控制的目 標(biāo)、設(shè)計(jì)公司層面的內(nèi)部控制和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制（續(xù)） ③設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制 對(duì)各業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)活動(dòng)控制的目標(biāo)、控制的方式和業(yè)務(wù)控制流程幾個(gè)方面。企業(yè)所處行業(yè)不同，業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)有較大差異。一般來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制主要包括 ? 銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 貨幣資金管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 融資與擔(dān)保環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 投資環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 研發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 人事管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 注 本課件采用常見(jiàn)的公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)容劃分法，將公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)分為公司層面的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 內(nèi)部控制的試運(yùn)行及完善階段： 為了使得內(nèi)部控制運(yùn)行更完善，應(yīng)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的試運(yùn)行及完善階段 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)階段初步完成后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部控制的試運(yùn)行，從而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并進(jìn)行必要的完善，最后內(nèi)部控制系統(tǒng)才能進(jìn)行實(shí)際的運(yùn)行。 目 錄 一、內(nèi)部控制的國(guó)際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題 財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于 2023年 6月聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 全文共七章五十條，共包括總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、附則等七大部分 生效時(shí)間：自 2023年 7月 1日起實(shí)施 適用對(duì)象：適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。 ? 要求上市公司于 2023年 7月 1日起開(kāi)始實(shí)施，執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。 ? 鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。 ? 鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行 本規(guī)范由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)手發(fā)布，這表明我國(guó)的內(nèi)控體系建設(shè)任務(wù)，是各部門、各方面通力合作、合力推進(jìn)的，這使得內(nèi)控問(wèn)題從立法規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、宣傳培訓(xùn)、組織實(shí)施到監(jiān)督檢查等有一個(gè)良好的溝通協(xié)作機(jī)制，避免了單純從某一局部、某一方面入手可能造成的局限和被動(dòng)。 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱 “ 基本規(guī)范 ” ）在我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展史上具有重要意義 我國(guó)第一部全面規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度 我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架 是統(tǒng)領(lǐng)應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引與鑒證指引的標(biāo)準(zhǔn) 開(kāi)創(chuàng)了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的新局面 是指導(dǎo)我國(guó)企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制的最基本也是最主要的法律文本 專家認(rèn)為“這一規(guī)范的出臺(tái)，是中國(guó)企業(yè)按國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格自律的宣言書(shū)，更是中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，逐步接受并自覺(jué)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度、細(xì)化管理的內(nèi)在要求。” 說(shuō)法 目 錄 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 總則 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第一章：總則 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，有利于樹(shù)立全面、全員、全過(guò)程控制的理念。 要求企業(yè)在保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 要求企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制全過(guò)程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。 有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架 要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系；國(guó)務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。 界定內(nèi)部控制內(nèi)涵 定位內(nèi)部控制目標(biāo) 確定內(nèi)部控制原則 構(gòu)建內(nèi)部控制要素 建立內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制 （ 1）基本規(guī)范中定位了內(nèi)部控制的目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)，即以五要素為框架，又適當(dāng)體現(xiàn)了 “ 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 整體框架 ” 中提出的八要素的先進(jìn)理念 “內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略” 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第三條 : 從以上定義上看，從目標(biāo)上看，我國(guó)的內(nèi)部控制概念提出了： 企業(yè)戰(zhàn)略 經(jīng)營(yíng)的效率和效果 財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整 資產(chǎn)的安全完整 遵守國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求等五項(xiàng)基本目標(biāo) 戰(zhàn)略性要求 效率性要求 可靠性要求 資產(chǎn)保全性要求 合法性要求 （ 2）基本規(guī)范中提出了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的五大原則 :①全面性原則 一、全面性原則 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第四條 : 全面性原則包含三層含義 指內(nèi)部控制的觸覺(jué)滲透到企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。這是由內(nèi)部控制活動(dòng)本身的性質(zhì)決定的，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)中，是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督，因此制定內(nèi)部控制時(shí)必須要求全面。 指內(nèi)部控制制度對(duì)全體員工都有約束力，即制度面前人人平等。 指在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)充分聽(tīng)取和吸收?qǐng)?zhí)行人員的意見(jiàn)和建議，發(fā)揮員工的積極性，使員工自覺(jué)執(zhí)行制度。 全面性原則是系統(tǒng)論觀點(diǎn)的體現(xiàn)。這是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)都市一個(gè)普遍聯(lián)系的整體，因此有必要形成各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，又要將內(nèi)部控制看做是與其他管理制度相互銜接、目標(biāo)統(tǒng)一的整體。 對(duì)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系的要求 在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)，要運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)與系統(tǒng)方法的整體性、全面性、層次性、相關(guān)性和動(dòng)態(tài)平衡性等特征，設(shè)計(jì)出縱橫交錯(cuò)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制網(wǎng)絡(luò)與點(diǎn)面結(jié)合的控制系統(tǒng)。 （ 2）基本規(guī)范中提出了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的五大原則 :②重要性原則 二、重要性原則 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第四條 : 重要性原則的必要性 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。 重要性原則的要求 重要性原則在實(shí)踐中的運(yùn)用 Why What How 重要性原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)去背其重要程度，采用不同的控制程序和方法。 對(duì)于重要的控制項(xiàng)目，控制程序應(yīng)當(dāng)更加嚴(yán)密。反之，則可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。 舉例 在財(cái)務(wù)收支審批中，對(duì)于超過(guò)一定金額標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出或者需要重點(diǎn)管理的費(fèi)用支出可由總經(jīng)理親自審批，一般費(fèi)用支出可由總經(jīng)理授權(quán)其他人員審批。 （ 2）基本規(guī)范中提出了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的五大原則 :③制衡性原則 三、制衡性原則 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第四條 : 崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配 履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。 業(yè)務(wù) 流程 設(shè)計(jì) 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可以委托社會(huì)中介組織處理，發(fā)揮其比較客觀、公正的作用。 舉例 ?在工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)中，委托具有相應(yīng)資質(zhì)和專業(yè)能力的社會(huì)中介組織編報(bào)項(xiàng)目建議書(shū)等； ?在銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)中，發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)由財(cái)務(wù)部門的人員處理而不是由銷售部門的人員處理。 部門與部門、員工與員工之及各崗位間應(yīng)建立互相驗(yàn)證、互相制約關(guān)系。具體看： ?縱向上，至少要經(jīng)過(guò)上下兩級(jí)，使下級(jí)受上級(jí)的監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)的牽制，各有顧忌，不敢隨意妄為 ?橫向上，至少要經(jīng)過(guò)兩個(gè)互相不隸屬的部門或崗位，使一個(gè)部門的工作或記錄受另一部門的工作或記錄的牽制