【正文】 等 5部委： 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 》 （征求意見稿） 財政部發(fā)布關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 》 （征求意見稿）的通知，包括資金，采購，存貨，銷售，工程項目，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長期股權(quán)投資，籌資，預(yù)算，成本費用，擔(dān)保，合同協(xié)議，業(yè)務(wù)外包，對子公司的控制，財務(wù)報告編制與披露，人力資源政策，信息系統(tǒng)一般控制，衍生工具，企業(yè)并 購，關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)部審計。 2023628 尚未明確 財政部等 5部委： 《 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 》 （征求意見稿） 為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價工作，要求企業(yè)應(yīng)對其內(nèi)部控制的設(shè)計和運行狀況定期評價，出具評價報告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，提出和實施改進方案，確保內(nèi)部控制有效運行。 202397 尚未明確 財務(wù)部對企業(yè)內(nèi)部控制的要求 我國內(nèi)部控制的監(jiān)管外力主要來自國務(wù)院 /證監(jiān)會、財政部和交易所，這三個層面的監(jiān)督者均對內(nèi)部控制做出相應(yīng)的要求（續(xù) 2） 規(guī)定 內(nèi)容摘要 出臺日期 生效日期 上海證券交易所： 《 上海證券交易所 上市公司內(nèi)部控制 指引 》 要求上市公司董事會應(yīng)在年度報告披露的同時，披露年度內(nèi)部控制自我評估報告，并披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。 20230604 202371 深圳證券交易所： 《 上市公司內(nèi)部控 制指引 》 上市公司應(yīng)當(dāng)于每個會計年度結(jié)束后四個月內(nèi)將內(nèi)部控制自我評價報告和注冊會計師評價意見報送本所，并與年度報告全文同時對外披露。 20230928 202371 交易所對企業(yè)內(nèi)部控制的要求 綜合內(nèi)部控制在國內(nèi)外的發(fā)展來看，內(nèi)部控制備受重視，取得這種地位價值的根本原因在于經(jīng)濟全球化與風(fēng)險社會的來臨 ? 經(jīng)濟全球化大大增加了風(fēng)險的來源 。風(fēng)險在擴散的過程中，彼此間還可能產(chǎn)生互動關(guān)系，產(chǎn)生新的風(fēng)險源，增強風(fēng)險的后果。 ? 經(jīng)濟全球化放大了風(fēng)險的影響和潛在后果。一是相互依存的加深提高了風(fēng)險后果承擔(dān)者的數(shù)量；二是發(fā)達的現(xiàn)代通訊技術(shù)使更多的人意識到風(fēng)險的潛在后果，也容易因為信息的不完整導(dǎo)致過度恐慌。 壓 力 ? 經(jīng)濟全球化推動了全球風(fēng)險意識或文化的形成。 風(fēng)險社會中的風(fēng)險是“文明的風(fēng)險” ，面對共同的風(fēng)險，人類有了基本的整體性共識。 ? 經(jīng)濟全球化呼喚著并推動著風(fēng)險治理機制的變革。 動 力 失控案例不斷爆光，也使得風(fēng)險管理警鐘受到更多的關(guān)注 1994年 1995年 1996年 2023年 2023年 2023年 德國 MGRM集團高息籌資投資石油期貨損失13億美元 ? 美國加州橘郡財務(wù)長雪鐵龍以政府名義籌資 ,投資票據(jù)虧損 18億美元導(dǎo)致橘郡政府破產(chǎn) ? 里森私設(shè)賬外賬，投資日經(jīng)期貨指數(shù)損失 14億美元，直接導(dǎo)致巴林銀行破產(chǎn) 住友商事有色金屬業(yè)務(wù)部長濱中泰男違反公司規(guī)定，從事銅的非法交易長達 10年，造成了18億美元的虧損 美國安然能源公司因虛假經(jīng)營、虛構(gòu)利潤、隱瞞虧損而導(dǎo)致破產(chǎn)，從而引發(fā)作為世界“五大”之一的安達信會計師事務(wù)所的終結(jié) 世界通信公司被揭露涉嫌虛報巨額利潤，僅 2023年到2023年第一季度，世界通信公司憑空捏造出 元利潤 法國興業(yè)銀行交易員凱維埃爾在未經(jīng)授權(quán)的情況下違規(guī)操作給銀行造成了近 50億歐元的損失 以上企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展揭示了內(nèi)控是必要的，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的融合是未來發(fā)展之道 反舞弊成為加強內(nèi)部控制的內(nèi)在需求 市場經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制更重要 實施風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢 風(fēng)險控制是防范經(jīng)營失敗的重中之重 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題 內(nèi)部控制的框架與概念應(yīng)包括 內(nèi)部控制基本框架的定位分析、內(nèi)部控制設(shè)計的原則和內(nèi)部控制設(shè)計的流程 三大方面的內(nèi)容 由于現(xiàn)行條件下我國存在著不盡相同的內(nèi)部控制規(guī)范，因此，必須首先分析了包括內(nèi)部控制目標、構(gòu)成、控制方式等方面的內(nèi)部控制基本框架的構(gòu)成內(nèi)容，以便為內(nèi)部控制設(shè)計奠定框架標準基礎(chǔ)。 內(nèi)部控制的框架與概念 基本框架的定位分析 內(nèi)部控制設(shè)計的流程 內(nèi)部控制設(shè)計的原則 分析內(nèi)部控制設(shè)計的原則及流程，以提供內(nèi)部控制設(shè)計的操作性前提 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 內(nèi)部控制基本框架的定位分析 內(nèi)部控制設(shè)計的原則 內(nèi)部控制設(shè)計的流程 內(nèi)部控制基本框架的定位分析應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的目標、內(nèi)部控制的構(gòu)成和內(nèi)部控制的方式等幾個內(nèi)容 在進入介紹內(nèi)部控制基本框架的單位分析前，必須厘清幾個常見的誤解 1 我國現(xiàn)實條件下并不存在具有普遍知道意義的內(nèi)部控制標準規(guī)范，尚未形成完整的內(nèi)部控制整體框架。 2 部分企業(yè)認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，是企業(yè)僅僅用以防止發(fā)生錯誤和舞弊，或者是用以應(yīng)付有關(guān)部門及主管單位的檢查而制定的各項規(guī)章制度，是放在文件柜中一份書名日常管理制度。 3 在實際運行中，部分企業(yè)認為有關(guān)的分工體系、審批授權(quán)制度，就是內(nèi)部控制制度。 4 某些企業(yè)認為制定出了有關(guān)部門或主管單位所要求具備的制度規(guī)定，就已經(jīng)建立了企業(yè)內(nèi)部控制。 內(nèi)部控制的目標： 內(nèi)部控制目標設(shè)定的必要性 內(nèi)部控制本身是一種 搜短 ，是一個為了達到某些目的而進行的過程，而這些目的便是內(nèi)部控制的目標。 內(nèi)部控制目標的設(shè)立時構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵 內(nèi)部控制的目標是內(nèi)部控制存在的根本，體現(xiàn)的是內(nèi)部控制存在的目的及存在的最終預(yù)期結(jié)果。 內(nèi)部控制目標是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評價內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。 內(nèi)部控制的目標： 內(nèi)部控制的目標應(yīng)包括法律法規(guī)的遵循、財務(wù)報告的真實可靠及經(jīng)營的效率效果 COSO對內(nèi)部控制目標的定義 COSO于 2023年頒布的《 企業(yè)風(fēng)險管理框架 》 中指出，企業(yè)風(fēng)險管理框架目的在于實現(xiàn)主體的四種類型的目標應(yīng)包括： ? 戰(zhàn)略目標 ? 經(jīng)營目標 ? 報告目標 ? 合規(guī)目標 我國對內(nèi)部控制目標的定義 ? 中國證監(jiān)會發(fā)布的 《 證券公司內(nèi)部控制指引 》 （ 2023）指出，公司內(nèi)部控制的總體目標是要建立一個決策科學(xué)、運營規(guī)范、管理高效和持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的證券經(jīng)營實體； ? 中國人民銀行發(fā)布的 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 》 （ 2023）指出商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標包括：確保合規(guī)，確保戰(zhàn)略和經(jīng)營目標全面實施和充分實現(xiàn)；確保風(fēng)險管理有效；確保信息真實。 ? 上交所發(fā)布 《 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》 （ 2023）和深交所發(fā)布的 《 深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》 （ 2023）分別提出內(nèi)部控制的目標，均涉及合規(guī)、經(jīng)營、財務(wù)資產(chǎn)安全和信息披露等。 以上資料顯示，我國各相關(guān)部門所定義的內(nèi)部控制概念不統(tǒng)一，各有側(cè)重。但總體上認為內(nèi)部控制的目標應(yīng)包括法律法規(guī)的遵循、財務(wù)報告的真實可靠及經(jīng)營的效率效果 內(nèi)部控制的構(gòu)成： 我國內(nèi)部控制的構(gòu)成要素的組成是在借鑒以美國 COSO框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情做出的調(diào)整和改進 COSO對內(nèi)部控制構(gòu)成的定義 COSO于 2023年頒布的《 企業(yè)風(fēng)險管理框架 》 中指出，企業(yè)風(fēng)險管理的構(gòu)成要素應(yīng)包括： ? 內(nèi)部環(huán)境 ? 目標制定 ? 事項識別 ? 風(fēng)險評估 ? 風(fēng)險應(yīng)對 ? 控制活動 ? 信息與溝通 ? 監(jiān)控 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》對內(nèi)部控制構(gòu)成的定義 財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于 2023年頒發(fā) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ，認為內(nèi)部控制目標的構(gòu)成要素應(yīng)包括： ? 內(nèi)部環(huán)境 ? 風(fēng)險評估 ? 控制措施 ? 信息與溝通 ? 監(jiān)督檢查 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 在形式上借鑒了 COSO報告五要素框架，同時在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險管理八要素框架的實質(zhì)。 作出這種調(diào)整的主要原因是： ? 五要素框架相對成熟、穩(wěn)定 ? 從長遠趨勢來看，也應(yīng)適當(dāng)體現(xiàn)八要素框架的先進理念 內(nèi)部控制的實現(xiàn)方式： 內(nèi)部控制是一個完整的控制體系，內(nèi)部控制的實現(xiàn)方式包含了多方面的內(nèi)容 內(nèi)部控制的實現(xiàn)方式 制度安排控制 監(jiān)督控制 業(yè)務(wù)活動程序控制 信息系統(tǒng)控制 激勵控制 預(yù)算控制 人員素質(zhì)控制 組織結(jié)構(gòu)控制 內(nèi)部控制實現(xiàn)方式的具體內(nèi)容（ 1）： 制度安排控制 企業(yè)的制度包括多方面的內(nèi)容，如企業(yè)治理層面的制度安排，包括股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)常層間的制衡制度；企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中的各項管理制度等。 組織結(jié)構(gòu)控制 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)決定了有關(guān)部門和人員的職責(zé)和關(guān)系模式，組織結(jié)構(gòu)控制包括：通過設(shè)置恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)模式來提高企業(yè)運轉(zhuǎn)的效率；通過各職能部門或責(zé)任中心的設(shè)立來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標；通過人員的職責(zé)分工及崗位設(shè)計來完成企業(yè)的各項具體活動，并避免潛在的人為弊端等。 業(yè)務(wù)活動程序控制 企業(yè)的經(jīng)營由連續(xù)不斷的各項業(yè)務(wù)活動購車個，為了確保各項互動個的有序、有效進行，需要設(shè)立的控制程序，包括：授權(quán)審批、操作流程、文件記錄、實物保管等不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制與銜接活動。 內(nèi)部控制實現(xiàn)方式的具體內(nèi)容（ 2）： 預(yù)算控制 預(yù)算控制要求單位加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達河執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行等。 監(jiān)督控制 盡管企業(yè)設(shè)立了各項制度安排，進行權(quán)責(zé)分工、進行目標管理，也采取了各項控制程序，但監(jiān)督是必需的。企業(yè)必需設(shè)立各項內(nèi)部監(jiān)督措施，如內(nèi)部審計、內(nèi)部稽核等。 激勵控制 由于客觀存在的人固有特性，使得僅僅采取各項監(jiān)督措施是不夠的，必須同時采取激勵措施，即進行激勵控制。包括：高層管理人員的激勵性報酬契約；普通管理人員及員工的業(yè)績激勵制度等。 內(nèi)部控制實現(xiàn)方式的具體內(nèi)容（ 3）： 信息系統(tǒng)控制 企業(yè)的運行依賴于對企業(yè)內(nèi)、外信息的取得、分析與使用，同時企業(yè)也有責(zé)任對外披露關(guān)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營運轉(zhuǎn)狀況和結(jié)果的信息。 企業(yè)對有關(guān)信息的需要體現(xiàn)在以下方面： ? 關(guān)于市場、客戶、供應(yīng)商、法規(guī)等方面的外部信息； ? 企業(yè)的內(nèi)部信息，如內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部報告等； ? 企業(yè)需要對外披露的信息 人員素質(zhì)控制 無論制度本身如何完善，制定的執(zhí)行最終還是有企業(yè)不同崗位的員工來完成，如果沒有一支具有良好素質(zhì)的員工隊伍，企業(yè)的目標便不能得以實現(xiàn)。因此，企業(yè)必須采取一定的控制措施以保證員工素質(zhì)滿足其崗位要求，滿足企業(yè)生存、發(fā)展的要求。 ? 具體控制措施包括： ? 合理的招聘程序 ? 具有針對性員工培訓(xùn)計劃 ? 崗位輪換制度 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 內(nèi)部控制基本框架的定位分析 內(nèi)部控制設(shè)計的原則 內(nèi)部控制設(shè)計的流程 完整有效地內(nèi)部控制體系除了應(yīng)滿足相關(guān)規(guī)范要求外，還應(yīng)體現(xiàn)其所應(yīng)具備的系統(tǒng)性、適當(dāng)性及預(yù)防性功能 內(nèi)部控制設(shè)計的原則 系統(tǒng)性原則 可操作性原則 預(yù)防性原則 企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 權(quán)力的分派 充分考慮企業(yè)的特點 認真進行成本效益分析 正確認識內(nèi)部控制的固有局限性 建立風(fēng)險管理機制 實施內(nèi)部牽制制度 設(shè)計流程化的業(yè)務(wù)活動 系統(tǒng)性原則： 內(nèi)部控制的內(nèi)涵不斷被擴充，與企業(yè)管理的聯(lián)系越來越緊密，各個構(gòu)成部分融合為一個不可分割的系統(tǒng) 系統(tǒng)性原則 組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計應(yīng)當(dāng)： ?明確誰去做什么 ?明確誰要對什么結(jié)果負責(zé) ?消除分工不明確造成在執(zhí)行中的障礙 ?提供能反映和支持企業(yè)目標的決策和溝通網(wǎng)絡(luò) 企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 隨著委托代理關(guān)系的不同，設(shè)置不同的權(quán)責(zé)層次。按照權(quán)責(zé)的不同，企業(yè)的權(quán)責(zé)分派體系應(yīng)該主要包括決策權(quán)的分配核監(jiān)督權(quán)的分派 決策權(quán)的分派： 按照決策影響范圍和影響時間，可分為經(jīng)營決策權(quán)、管理決策權(quán)和業(yè)務(wù)決策權(quán)。 ?經(jīng)營決策權(quán)：一般掌握在高層經(jīng)營管理者手中，如董事會、總經(jīng)理等； ?管理決策權(quán)：一般掌握在企業(yè)的中層管理者手中 ?業(yè)務(wù)決策權(quán)：一般掌握在企業(yè)的基層管理者手中 權(quán)力的分派 監(jiān)督權(quán)的分配： 企業(yè)的整個監(jiān)控體系包括監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計部門。 監(jiān)事會：負責(zé)監(jiān)督董事會籍企業(yè)的高層管理人員 審計委員會：負責(zé)監(jiān)督企業(yè)管理層 內(nèi)部審計部門：負責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部制度的執(zhí)行情況，企業(yè)財務(wù)報告信息的真實性和企業(yè)運轉(zhuǎn)的合法性、合規(guī)性等 可操作性原則： 一套具有可操作性的內(nèi)部控制體系一定是從企業(yè)自身特點出發(fā)而建立的，是遵循成本效益原則，也是考慮內(nèi)部控制的局限性 系統(tǒng)性原則 充分考慮企業(yè)的特點 認真進行成本效益分析 正確認識內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制設(shè)計必須從企業(yè)的實際出發(fā)。在設(shè)計內(nèi)部控制時，內(nèi)部控制設(shè)計者應(yīng)當(dāng)主要考慮以下影響因素： ?